文 蔡昌
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。持有長期股權投資的納稅處理如下：
股權投資所得的稅收規(guī)定
企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。與會計上的界定不同，稅法上未限定股權投資所得必須是“被投資單位接受投資后產生”。也就是說，只要是被投資單位從稅后利潤中支付的分配額，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產生的，還是投資后產生的，都是稅后利潤，都應歸入持有收益，不應作為處置收益。企業(yè)分配紅股即盈余公積轉增資本，稅收上也視為按股票面值相當的金額進行分配。
企業(yè)的股權投資所得包括被投資單位從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產和非貨幣資產。貨幣性資產是指企業(yè)持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款、應收票據和債券等。非貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、長期股權投資、股權投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。也就是說，被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配可以采取現金股息、財產股息和股票股息等多種方式。在采取非貨幣性資產分配的情況下，被投資企業(yè)應視為銷售有關非貨幣性資產，然后向投資方企業(yè)分配現金處理，分配支付額按有關財產的公允價值確定。
損益調整的納稅處理
(一)被投資單位盈利的納稅處理
除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現。
一般來說，企業(yè)當年實現的收益，下一年度才會宣告分配，因此，投資方也應在下一年度確認收入申報納稅。因而，在被投資企業(yè)盈利時，稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致;與權益法的處理存在差異，主要表現在收益確認的時間不同，稅法確認收益的時間滯后于會計確認收益的時間，此差異會形成暫時性差異，應作為納稅調整項目進行調整。
考慮到稅法上將被投資方實際分配的利潤確認為投資持有收益，且分得的利潤部分已經繳納了所得稅，因而當投資方稅率高于被投資方稅率時，就涉及到補交所得稅的問題。
對聯營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯營企業(yè)的虧損，由聯營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。聯營企業(yè)投資方從聯營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯營企業(yè)，不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額/(1-聯營企業(yè)所得稅稅率)
應納所得稅額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額
稅收扣除額=來源于聯營企業(yè)的應納稅所得額×聯營企業(yè)所得稅稅率。
凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅，免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
[案例1]2011年A公司投資1 000萬元成立B企業(yè)，A公司企業(yè)所得稅稅率是25%，B公司企業(yè)所得稅稅率是15%，2011年B公司盈利400萬元，2012年3月B公司決定分配給A公司200萬元股利。由于存在稅率差，A公司需要補稅，具體計算如下：
來源于B公司應納稅所得額=200÷(1-15%)=235.29(萬元)
應納所得稅額=235.29×25%=58.82(萬元)
稅收扣除額=235.29×15%=35.29(萬元)
應補交所得稅額=58.52-35.29=23.53(萬元)
(二)被投資單位虧損的納稅處理
被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，除非投資方企業(yè)轉讓或處置有關投資，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資方企業(yè)不得調整減抵其投資成本，也不得確認投資損失。
在被投資企業(yè)虧損時，稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致，與權益法的處理存在差異，主要表現在稅法上不確認投資損失，也不允許減抵投資成本，而會計核算中的權益法允許進行上述處理，此差異會形成永久性差異，應作為納稅調整項目進行調整。
