文 樊其國(guó)
享受稅收優(yōu)惠政策是納稅人的正當(dāng)合法權(quán)利。稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)。不可忽視的是，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)也普遍存在著納稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者特此提示納稅人，在充分享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，還需注意防控以下八大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不了解稅收政策，錯(cuò)失享受稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)
目前納稅人普遍存在的問(wèn)題主要是不了解稅收政策，不熟悉優(yōu)惠政策的具體規(guī)定和要求。2013年9月，工信部中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心首次發(fā)布《全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》，數(shù)據(jù)顯示74%的被調(diào)查企業(yè)反映稅收負(fù)擔(dān)比較重，稅收優(yōu)惠政策完全落實(shí)的僅有35.64%，不清楚相關(guān)惠企政策的企業(yè)竟高達(dá)50%左右。調(diào)查數(shù)據(jù)從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，對(duì)于納稅人而言，有無(wú)稅收優(yōu)惠政策是一回事，能否享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠又是一回事。因此，企業(yè)亟待學(xué)習(xí)并掌握稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)掌握稅收優(yōu)惠政策，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢，也可咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)，或聘請(qǐng)涉稅中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體規(guī)劃和專(zhuān)題籌劃等。企業(yè)應(yīng)不斷搜集、定期補(bǔ)充，調(diào)整掌握我國(guó)現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，并及時(shí)了解最新政策變化，更好地執(zhí)行和運(yùn)用優(yōu)惠政策。
誤用稅收政策，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠
已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)考慮其享受的稅收優(yōu)惠程度如何。
企業(yè)在適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須進(jìn)行比較分析，通過(guò)綜合平衡后做出選擇。充分享受稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。一些稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)特定的稅種而設(shè)計(jì)的，而企業(yè)一般需要同時(shí)繳納多種稅，這些稅之間又往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收利益，主要是通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)政策后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標(biāo)來(lái)反映。
在選擇自身適用的最優(yōu)惠的稅收政策時(shí)，需要注意有些稅收優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。同一稅種的兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅收優(yōu)惠政策，如果同時(shí)適用于納稅人的同一應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人只能選擇適用其中一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，不能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上稅收優(yōu)惠累加執(zhí)行。如企業(yè)就業(yè)人員既適用新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。
未按規(guī)定備案 稅收優(yōu)惠失效
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))規(guī)定，納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。由于取消了前置審批程序，一些企業(yè)認(rèn)為享受稅收優(yōu)惠的門(mén)檻降低了，不履行備案手續(xù)即自行享受稅收優(yōu)惠，這存在很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行資格備案或?qū)徟３恍鑼徟?、備案的外，未按?guī)定備案或?qū)徟牟坏孟硎芏愂諆?yōu)惠。
