文 李三喜
工程項(xiàng)目內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)此項(xiàng)評(píng)價(jià)工作，有利于促使企業(yè)健全和完善工程項(xiàng)目內(nèi)部控制，從而有效控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
評(píng)價(jià)目標(biāo)及評(píng)價(jià)依據(jù)
工程項(xiàng)目內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)，就是保證其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
工程項(xiàng)目內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)是國家有關(guān)工程項(xiàng)目管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的工程項(xiàng)目管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》中有關(guān)工程項(xiàng)目部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評(píng)價(jià)單位的不同而有所不同。
一般來說，國家法律法規(guī)層面的評(píng)價(jià)依據(jù)包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》等;評(píng)價(jià)單位層面的評(píng)價(jià)依據(jù)包括《工程項(xiàng)目管理制度》、《工程項(xiàng)目授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度》、《工程項(xiàng)目的崗位責(zé)任制》等;《企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊(cè)》中的《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制矩陣》既是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象，也是評(píng)價(jià)最為直接的依據(jù)。
評(píng)價(jià)內(nèi)容
工程項(xiàng)目內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，總體來說就是評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個(gè)層面，具體評(píng)價(jià)范圍包括工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程造價(jià)、工程建設(shè)、工程驗(yàn)收等主要工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容因評(píng)價(jià)單位開展評(píng)價(jià)工作和被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。
(一)設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)。實(shí)際操作上，工程項(xiàng)目內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：
現(xiàn)狀梳理。評(píng)價(jià)要點(diǎn)是：是否進(jìn)行了工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有工程項(xiàng)目管理制度或相關(guān)文件并編制了《工程項(xiàng)目內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》;是否進(jìn)行工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《工程項(xiàng)目流程目錄》、《工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;工程項(xiàng)目現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估要點(diǎn)包括：是否進(jìn)行了工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作;是否識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)了工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)并編制了《工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》、《工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表》;是否確定了工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并編制了《工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略表》;是否匯總分析了工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并編制了《工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》;是否提出了工程項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案;工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理有效等。
控制要點(diǎn)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：是否劃分了工程項(xiàng)目內(nèi)部控制環(huán)節(jié);是否確定了控制要點(diǎn)和關(guān)鍵控制并編制了《工程項(xiàng)目控制要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制表》;工程項(xiàng)目控制環(huán)節(jié)、要點(diǎn)及關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。
控制目標(biāo)的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：是否分析確定了工程項(xiàng)目總體控制目標(biāo);是否分解了總體控制目標(biāo)并編制了《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)表》;工程項(xiàng)目控制目標(biāo)的分析、分解結(jié)果是否有效。
控制措施的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：是否確定了工程項(xiàng)目總體控制措施以及確定的總體控制措施是否有效等;業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制措施表》。
控制證據(jù)的設(shè)計(jì)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)是：是否設(shè)計(jì)了工程項(xiàng)目控制證據(jù)并編制了《工程項(xiàng)目控制證據(jù)表》;設(shè)計(jì)的控制證據(jù)是否有效等。
管理制度的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)是：是否提出了工程項(xiàng)目管理制度完善建議并編制了《工程項(xiàng)目制度完善建議表》;提出的建議是否合理有效等。
控制流程圖的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要點(diǎn)是：是否繪制了《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制流程圖》并標(biāo)注了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn);《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制流程圖》是否有用等。
控制矩陣的編制。評(píng)價(jià)要點(diǎn)是：是否編制了《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制矩陣》;控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。
(二)運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)?？傮w說來，工程項(xiàng)目內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)的要點(diǎn)包括：已設(shè)計(jì)完的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行并控制了整體層面的風(fēng)險(xiǎn);已設(shè)計(jì)好的各控制點(diǎn)及控制措施是否有效實(shí)施并防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否建立工程項(xiàng)目內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進(jìn)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制等。
評(píng)價(jià)程序
工程項(xiàng)目內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，就實(shí)施階段來說，主要包括調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評(píng)價(jià)等程序。
(一)調(diào)查了解。工程項(xiàng)目內(nèi)部控制調(diào)查了解是評(píng)價(jià)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。常用方法有文字?jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。
(二)現(xiàn)場測試。工程項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。實(shí)踐中，可以根據(jù)具體情況實(shí)施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。
(三)認(rèn)定缺陷。工程項(xiàng)目內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，就是對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并按影響程度分為重大、重要和一般缺陷。在具體的認(rèn)定過程中，應(yīng)將已經(jīng)調(diào)查了解到的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對(duì)照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用，并按照不同內(nèi)容分類，匯集記錄在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中，還應(yīng)當(dāng)編制《工程項(xiàng)目內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。
(四)綜合評(píng)價(jià)。工程項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)，就是指在現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對(duì)其有效性做出的最終評(píng)價(jià)，主要工作是匯總前述評(píng)價(jià)結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評(píng)價(jià)的基本步驟。綜合評(píng)價(jià)常用評(píng)分法，實(shí)施過程中，可分別對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)分，也可以進(jìn)行綜合評(píng)分。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果可編制成《評(píng)價(jià)結(jié)果匯總表》或繪制成《評(píng)價(jià)地圖》。
