摘要：本土?xí)?jì)師事務(wù)所整合轉(zhuǎn)制出重拳，現(xiàn)了證券資格所的精簡(jiǎn)與整合，完善了內(nèi)部治理機(jī)制，提高了競(jìng)爭(zhēng)力。可以說(shuō)，此輪轉(zhuǎn)制是我國(guó)注會(huì)行業(yè)發(fā)展的一大里程碑。
根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2012年1月聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》(以下簡(jiǎn)稱“通知”)提出，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“證券資格所”)應(yīng)于2013年12月31日前完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。
2012年8月，財(cái)政部公布了證券資格所名單，彼時(shí)，完成證券業(yè)務(wù)報(bào)備的證券資格所共48家。2014年新年伊始，“大限”已過(guò)，經(jīng)過(guò)一年有余的轉(zhuǎn)制與整合，所有證券資格所已完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，根據(jù)財(cái)政部對(duì)外發(fā)布的最新消息，我國(guó)證券資格所現(xiàn)有42家。
“四大”：轉(zhuǎn)制與“本土化”并行
2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)辦56號(hào)文”)，提出要在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所間大力推進(jìn)特殊普通合伙制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的序幕由此開(kāi)啟。
2011年年底，隨著京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)為特殊普通合伙形式，我國(guó)獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的8家本土大型事務(wù)所率先全部完成轉(zhuǎn)制，包括：立信、天健、立信大華、信永中和、國(guó)富浩華、京都天華、中瑞岳華和大信，為證券所轉(zhuǎn)制創(chuàng)造了一個(gè)良好的開(kāi)端。
2013年3月25日，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了從“中外合作所”向“特殊普通合伙制事務(wù)所”的轉(zhuǎn)制，標(biāo)志著畢馬威、德勤、安永、普華永道“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部完成轉(zhuǎn)制。
此后至2013年年底，其余30多家證券資格所也按要求陸續(xù)完成了轉(zhuǎn)制。
在這一過(guò)程中，最突出的莫過(guò)于“四大”的轉(zhuǎn)制與“本土化”并行。1992年，“四大”獲準(zhǔn)以合資形式進(jìn)入中國(guó)，并承諾20年后按國(guó)際慣例在中國(guó)實(shí)現(xiàn)本土化。2012年8月開(kāi)始，“四大”合作陸續(xù)到期。2012年5月初，財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門發(fā)布《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》(以下簡(jiǎn)稱“《轉(zhuǎn)制方案》”)。《轉(zhuǎn)制方案》特別要求，所有到期后的有限公司，要按照規(guī)定轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙企業(yè)，并從轉(zhuǎn)制后的組織形式、合伙人條件、轉(zhuǎn)制程序等方面，為“四大”轉(zhuǎn)制提供了指引。兩個(gè)月后，畢馬威率先完成了特殊普通合伙制的“本土化”轉(zhuǎn)制，開(kāi)啟了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全新時(shí)代。
專家指出，“四大”的本土化轉(zhuǎn)制，有利于在整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)營(yíng)造公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使“四大”與本土事務(wù)所在同等法律制度框架下和統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則下公平競(jìng)爭(zhēng)。
本土所：整合轉(zhuǎn)制出重拳
如果說(shuō)“四大”轉(zhuǎn)制的最大特點(diǎn)是“本土化”，那么“本土所”轉(zhuǎn)制的最大特點(diǎn)則是“整合”。
2012年年初，京都天華與天健正信合并，成立致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在業(yè)界引起了廣泛關(guān)注，事務(wù)所合并的大潮由此發(fā)端。2012年6月，中注協(xié)印發(fā)了《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》的通知，國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步加快了合并重組的步伐。
其中，中瑞岳華與國(guó)富浩華的合并堪稱2013年年度標(biāo)志性事件。2013年4月3日，中瑞岳華與國(guó)富浩華簽訂了《合并協(xié)議》，在平等自愿、互利共贏的基礎(chǔ)上進(jìn)行了合并，合并后的事務(wù)所更名為“瑞華”。由此，中國(guó)注會(huì)行業(yè)的本土“航母”瑞華橫空出世，并一舉在中注協(xié)6月公布的2013年會(huì)計(jì)師事務(wù)所“百?gòu)?qiáng)榜”中榮登第三，打破了以往前四名被“四大”壟斷的格局。
除了本土大所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，今年以來(lái)，為適應(yīng)新的證券資格所申請(qǐng)條件，事務(wù)所間合并不斷。如山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合了山東天恒信與山東匯德的部分分所或業(yè)務(wù)部，成立了山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并同時(shí)完成了普通合伙轉(zhuǎn)制。根據(jù)《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者的不完全統(tǒng)計(jì)，至少有10家以上證券資格所因?yàn)檗D(zhuǎn)制而分離或合并。
此外，證券資格所數(shù)量減少的原因還有被吊銷證券資格和主動(dòng)放棄。2013年5月，由于牽涉“綠大地”欺詐發(fā)行上市，深圳鵬程被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可;2013年10月，深陷“萬(wàn)福生科”事件的中磊也被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。2013年6月，上海東華聲明因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，自愿提出終止證券服務(wù)業(yè)務(wù)，其證券資格許可證被收回。
蛻變：“從集中到民主，從資合到人合”
目前，證券資格所轉(zhuǎn)制“大限”已過(guò)，自2014年1月1日開(kāi)始，所有具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已在組織形式上轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?。今后，證券資格所也將以合伙制的組織形式簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。
經(jīng)歷了從“有限責(zé)任”到“特殊普通合伙”的蛻變，證券資格所感受到了哪些變化?對(duì)此，本報(bào)記者采訪了業(yè)內(nèi)人士。
業(yè)內(nèi)人士指出：首先，事務(wù)所內(nèi)部責(zé)任更加明晰，質(zhì)量控制水平有所提高。在有限責(zé)任的組織形式下，股東責(zé)任“有限”，僅以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。而在特殊普通合伙企業(yè)中，一合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人則僅以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。這一方面強(qiáng)化了合伙人的風(fēng)險(xiǎn)約束和賠償責(zé)任，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的提高;另一方面，相對(duì)于普通合伙，也降低了合伙人的無(wú)限連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)槟骋换蛘吣承┖匣锶说男钜馕璞锥稹斑B坐”。
其次，是決策方式的改變，事務(wù)所管理更加民主、規(guī)范。在有限責(zé)任制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)掌握在股東手里，股東按出資比例行使表決權(quán)，這樣的決策方式易于形成擁有大量股權(quán)的少數(shù)股東主導(dǎo)公司發(fā)展的局面。轉(zhuǎn)制之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍按照“一人一票”的原則成立事務(wù)所的決策和管理機(jī)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)了“從集中到民主，從資合到人合”的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理更加完善，有利于質(zhì)量控制和內(nèi)部管理水平的提高，也更符合事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的特性。
此外，轉(zhuǎn)制有利于人才資源的優(yōu)化整合。特殊普通合伙轉(zhuǎn)制一方面破除了有限責(zé)任制下股東人數(shù)不超過(guò)50人的限制，打破了會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)進(jìn)程中的“枷鎖”，打通了人才晉升渠道，有利于事務(wù)所吸引并留住人才;另一方面，轉(zhuǎn)制對(duì)合伙人資格條件的要求有所提高，這無(wú)疑對(duì)合伙人的專業(yè)水準(zhǔn)、誠(chéng)信水平、風(fēng)險(xiǎn)管理能力與質(zhì)量控制水平提出了更高的要求，審計(jì)質(zhì)量也將因此受益。
展望：未來(lái)走向值得期待
目前，“四大”的本土化轉(zhuǎn)制與本土證券資格所的轉(zhuǎn)制整合已告一段落，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和改革趨勢(shì)仍受到廣泛關(guān)注，其中財(cái)政部、中注協(xié)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方未來(lái)的作為與走向值得期待。
日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在《赴英國(guó)史密斯&威廉姆森會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)研的報(bào)告》中提出，下一步將從四個(gè)方面做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管與服務(wù)工作，即：繼續(xù)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取特殊普通合伙制;繼續(xù)拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，推動(dòng)多元化發(fā)展;借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立;不斷改革和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制。專家指出，事務(wù)所的特殊普通合伙制已成大勢(shì)，在今后的一段時(shí)期內(nèi)，特殊普通合伙轉(zhuǎn)制將實(shí)現(xiàn)從大所向中小所、從證券資格所向非證券資格所的延伸。
2014年1月8日，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)理論研討會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨委(擴(kuò)大)會(huì)在京召開(kāi)。會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理余蔚平提出，2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要以“人才隊(duì)伍建設(shè)年”活動(dòng)為重點(diǎn)推進(jìn)行業(yè)建設(shè)，鞏固和擴(kuò)大第一批教育實(shí)踐活動(dòng)成果，推進(jìn)各級(jí)注協(xié)自身建設(shè)。要著力推動(dòng)行業(yè)人才培養(yǎng)體系、人才培養(yǎng)機(jī)制、人才培養(yǎng)方式等取得新進(jìn)展、新突破，以人才隊(duì)伍建設(shè)牽引新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展、事務(wù)所做強(qiáng)做大、行業(yè)信息化戰(zhàn)略等深入實(shí)施，帶動(dòng)行業(yè)全面發(fā)展。要加強(qiáng)協(xié)會(huì)作風(fēng)建設(shè)，完善民主管理機(jī)制建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，提升注協(xié)引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展能力。要按照中央部署，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所黨組織開(kāi)展好第二批教育實(shí)踐活動(dòng)，促進(jìn)事務(wù)所科學(xué)發(fā)展。可以預(yù)見(jiàn)，2014年，中注協(xié)和各級(jí)注協(xié)將著眼于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步解決事務(wù)所轉(zhuǎn)制帶來(lái)的對(duì)本土化人才的旺盛需求。
根據(jù)《轉(zhuǎn)制方案》，中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本土化轉(zhuǎn)制工作分為兩個(gè)階段。第一階段已經(jīng)完成，而第二階段要求“四大”在完成組織形式的轉(zhuǎn)變后，必須在5年過(guò)渡期內(nèi)(2017年底前)逐步實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)的本土化，即具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人占合伙人總數(shù)的比例必須達(dá)到或超過(guò)80%，且事務(wù)所首席合伙人必須在3年過(guò)渡期結(jié)束后由具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的本土合伙人擔(dān)任。“四大”的后續(xù)表現(xiàn)如何，值得期待。
除此以外，本土所按要求匆忙轉(zhuǎn)制后是否會(huì)有歷史遺留問(wèn)題?轉(zhuǎn)制后如何開(kāi)展工作?轉(zhuǎn)制是否帶來(lái)一些不便?該如何解決?本報(bào)將進(jìn)一步關(guān)注。
本報(bào)短評(píng)
由于證券資格所轉(zhuǎn)制引發(fā)的整合大潮業(yè)已過(guò)去，大部分證券資格所都交出了令人滿意的答卷，并以此輪轉(zhuǎn)制為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)了證券資格所的精簡(jiǎn)與整合，完善了內(nèi)部治理機(jī)制，提高了競(jìng)爭(zhēng)力。可以說(shuō)，此輪轉(zhuǎn)制是我國(guó)注會(huì)行業(yè)發(fā)展的一大里程碑。
但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制后也面臨了新的問(wèn)題，如行業(yè)外對(duì)“普通合伙制”的認(rèn)知度有待提高，相關(guān)政策調(diào)整和法制建設(shè)沒(méi)有跟上。
筆者建議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，人力資源管理、稅收等方面的政策調(diào)整要跟上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中注協(xié)要借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善，以支持和規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)范發(fā)展。
作者：葉彤
