一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。
二、存貨期末計(jì)量方法(一)存貨減值跡象的判斷
存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提方法可以根據(jù)存貨的特點(diǎn)在單項(xiàng)計(jì)提法、分類計(jì)提法、綜合計(jì)提法中合理選擇。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公式如下：
因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額/上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額。
三、存貨減值的稅務(wù)處理1.增值稅《增值稅暫行條例》第十條及其《實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，存貨發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額。非正常損失的購進(jìn)貨物是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括因管理不善良造成的霉?fàn)€變質(zhì)損失。國稅函〔2002〕1103號(hào)規(guī)定，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于“非正常損失”，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于已過期失效的存貨也應(yīng)按正常損失處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
由此可見，存貨發(fā)生減值除因管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他減值情形無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這主要是防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)資產(chǎn)披露失去真實(shí)性。國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)（內(nèi)企）、國稅發(fā)〔2002〕31號(hào)（外企）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種跌價(jià)、減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得中扣除。企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。
《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（內(nèi)企）規(guī)定，存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生當(dāng)年度的扣除項(xiàng)目，不得提前或延后。存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。
企業(yè)的存貨已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，按照存貨賬面余額的1%確定。企業(yè)已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得，同時(shí)按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失金額調(diào)減所得。在以后年度實(shí)際處置該項(xiàng)存貨殘值時(shí)，作相反方向的納稅調(diào)整。即，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對(duì)原已申報(bào)扣除的損失金額作納稅調(diào)增處理。
國稅發(fā)〔2004〕80號(hào)規(guī)定，外商投資企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)損失的當(dāng)期申報(bào)扣除，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將相關(guān)資料報(bào)備。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的納稅調(diào)整方法為：
年末余額-年初余額＞0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=年末余額-年初余額；
年末余額-年初余額＜0，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=年末余額-年初余額。
