摘要：加強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，成本費用控制與科學的業(yè)績考核指標體系相結合，加強會計系統(tǒng)控制,確保會計信息真實、完整。
隨著集團公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，集團公司各單位內(nèi)部控制體系是否建立、健全，是否跟得上集團公司快速擴張的步伐，這一課題研究在目前全國經(jīng)濟增長放緩、經(jīng)濟形勢不明朗的情況下愈發(fā)顯得重要。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,是企業(yè)管理最重要的組成部分,也是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動風險的重要手段。如何加強內(nèi)部控制，強化企業(yè)管理，有效規(guī)避風險，提高經(jīng)營管理質(zhì)量，已成為集團公司持續(xù)健康發(fā)展的一個重要課題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和主要做法
（一）內(nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程各項業(yè)務活動的正常、有序進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及有效使用；保證會計信息及其他各種管理信息的可靠和及時提供；保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業(yè)達到更大的盈利目標；預防和控制且盡早、盡快查明各種錯誤和弊端，及時、準確地制定和采取糾正措施；保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序有效地進行。因此，在企業(yè)的風險管理中，內(nèi)部控制可謂是其基礎。集團公司作為一個大企業(yè)、大集團，只有建立起良好的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制設計的健全性、合理性及運行的有效性，才能不斷增強自身的風險控制能力，保障集團公司健康、持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ嵤﹥?nèi)部控制的基本內(nèi)涵
實施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要管理措施。內(nèi)部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個方面：一是內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財務安全的各種會計處理程序和控制措施。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、技術、銷售、管理各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性產(chǎn)生間接影響的內(nèi)部控制。
（三）實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制、相互監(jiān)督的作用。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。五是明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。
?。ㄋ模嵤﹥?nèi)部控制的重要意義
一是增強企業(yè)核心競爭力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟組織，追求經(jīng)濟效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營的最終目的。通過加強內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量。三是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團戰(zhàn)略的實施，企業(yè)內(nèi)部結構和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復雜化，內(nèi)控范圍進一步擴大。而企業(yè)管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。加強內(nèi)部控制，無論是對集團公司現(xiàn)實發(fā)展還是長遠發(fā)展，都具有十分重要的意義。
二、當前集團公司內(nèi)部控制存在的問題
?。ㄒ唬┲恢匾暱冃е笜?，忽視市場變動對資產(chǎn)價值的影響。內(nèi)部績效考核制度只對當年的業(yè)績進行評價，沒有考慮當年市場價格變化、生產(chǎn)工藝改良等對物資價值帶來的影響。如個別單位為了完成當年度的各項指標，故意忽視物資的積壓或減值，對無使用價值或積壓已久的物資隱瞞不報、不處理，當單位改制涉及到個人利益時，大量的積壓和過期物資顯現(xiàn)，給公司造成較大經(jīng)濟損失。
?。ǘ┘瘓F公司部分單位內(nèi)部考核指標不完善，經(jīng)濟責任指標未落實到位。單位沒有建立嚴格的考核制度，監(jiān)督力度不到位。如有的單位票據(jù)一直壓在經(jīng)辦部門的手中，不及時傳遞到財務，當領導換屆時，大量積壓在相關部門的費用顯露出來，且金額較大，顯示出個別單位費用控制不力，導致財務報表數(shù)據(jù)不真實。
?。ㄈ﹤€別單位對工程項目收入、成本管控不利，導致企業(yè)盈利水平不真實。個別單位由于沒有建立嚴格的工程項目內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，對已制定的規(guī)章制度，沒有嚴格執(zhí)行，造成工程項目管理不盡人意。如有的單位項目跨期較長，在確認進度收入時，完全按預算時的固定毛利率結轉成本，忽略項目建設過程中的不可控因素，當項目實際完工時，由于人為或不可控因素的影響，項目毛利率低于預算，甚至出現(xiàn)負毛利，但前期已體現(xiàn)利潤，導致企業(yè)項目建設后期出現(xiàn)大額虧損。
（四）生產(chǎn)與采購脫節(jié)。有些企業(yè)只重視生產(chǎn)，忽略物資的合理采購，沒有根據(jù)生產(chǎn)計劃按比例進行物資采購，盲目采購，造成大量物資閑置。如有的單位在尚未確認物資在生產(chǎn)過程中質(zhì)量可靠、完全可用的情況下，進行物資采購，造成大量物資無法使用，巨大的資金被占用，不但給企業(yè)帶來了資金利息負擔，而且還需承擔物資貶值的市場風險。
?。ㄎ澹┹p視物資管理。目前有相當一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當混亂，損失相當嚴重。如沒有設立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導致企業(yè)產(chǎn)生不必要費用，從而增加企業(yè)成本。如有的單位實物管理人員只設一名，物資管理沒有具體的臺帳，實物管理人員以記流水賬的形式進行物資出入庫的統(tǒng)計，月末，物資管理人員根據(jù)實物實際庫存數(shù)量反推實際消耗數(shù)量，沒有按照物資的相關管理辦法嚴格執(zhí)行，造成物資流失，增加企業(yè)成本費用。
?。]有具體落實獎懲機制。有的單位存在這種現(xiàn)象，備品備件修復后可繼續(xù)使用，由于制度的獎懲不嚴，使一些人貪圖蠅頭小利，浪費企業(yè)財產(chǎn)，為了給商家開辟綠色通道，對修復后能繼續(xù)使用的備品備件不再修復使用，對尚不需更換的備品備件，以領代耗的方式提前從庫房領出，同時提供采購計劃讓采購部門備貨，造成大量資金被占用，無法體現(xiàn)資金的時間價值。
?。ㄆ撸┤狈贤?。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如有的單位部門之間不相互協(xié)作、溝通，一個項目已完成進度，按合同約定能收進度款，部門只將需開發(fā)票的數(shù)據(jù)告訴財務，財務開具發(fā)票后確認收入，由于部門之間沒有溝通，該項目已發(fā)生的成本費用沒有及時入賬，財務賬面上并沒有該項目所發(fā)生的成本費用，為了實現(xiàn)收入成本匹配，單位財務從其他項目中的成本調(diào)至該項目，成本費用不匹配，造成財務數(shù)據(jù)失真。
?。ò耍┤狈τ行У谋O(jiān)督機制。目前，集團公司大力提倡內(nèi)部審計，但其職能還未得到最大限度發(fā)揮。個別單位還存在業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，侵占企業(yè)資產(chǎn)，謀取私利。例如企業(yè)的采購業(yè)務，如監(jiān)督不力，采購人員可能會利用這個機會謀利，造成企業(yè)采購成本高于市場價格。
三、健全內(nèi)部控制制度的主要做法
健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應結合企業(yè)的自身條件、單位規(guī)模、組織結構、業(yè)務性質(zhì)等。一個好的內(nèi)部控制應包括內(nèi)部控制的健全性，即在每個需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制的合理性，即各控制點的設置都是合理的，內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒有過多或不必要的控制點。集團公司規(guī)模較大，而且涉及的行業(yè)較廣，經(jīng)研究，目前集團公司加強內(nèi)部控制應從以下幾方面入手：
（一）加強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制
“凡事預則立,不預則廢”,企業(yè)經(jīng)營也不例外,必須實行有效的預算管理。預算管理是指企業(yè)為達到既定目標而編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支計劃,這是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志。預算是控制的基礎,只有在預算體系正確完整的基礎上,才能談得上完善的內(nèi)部控制。
企業(yè)應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。在建立預算執(zhí)行責任制時要充分考慮各責任中心的權責利的關系，主要可以從以下幾個方面考慮：
1、權責明確、權責相當。即授予與其管理職能相適應的經(jīng)營決策權。權利和責任應該要匹配，如果責任大于權力，或者權力大于責任，就會出現(xiàn)濫用權力或無法控制相應權利，從而使全面預算管理無法實施的情況。權責相當有利于提高管理的效率。
2、責任可控。即賦予權力和完成任務之間有必然聯(lián)系，可以控制才能承擔責任。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預算執(zhí)行起來有實際效果，通過可控原則的運用將使權責范圍更加明確，使責任考核不會流于形式，可控和不可控劃分界定是執(zhí)行預算責任制的基本要求。
3、有效激勵。任何行為產(chǎn)生，都是由動機驅(qū)使的。給每個員工權力和責任，讓他們有動力去用好權力完成任務，最為重要的一點就是建立激勵機制，讓每個員工個人利益與其業(yè)績聯(lián)系起來，使預算能夠得到有效執(zhí)行。
（二）成本費用控制與科學的業(yè)績考核指標體系相結合
加強成本費用的管理是實現(xiàn)財務成果的重要保證，是增加利潤的重要途徑和手段，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關鍵。企業(yè)資產(chǎn)的消耗最終轉化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業(yè)的各個部門相互配合才能完成。
成本費用控制工作的基本程序大致可以分為以下幾步：1、制定成本費用控制標準，建立成本費用標準體系。成本費用標準是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本費用控制和成本費用考核的依據(jù)，并便于分清部門責任。成本費用控制標準種類繁多，要在實踐中不斷總結整理，使其形成有機的科學體系，以提高控制的實際效果。2、建立成本費用控制的組織體系和責任體系。即要由財務部門負責，在各個費用發(fā)生點建立成本費用控制責任制，定崗、定人、定責，并定期檢查。對成本費用的形成過程嚴格按照成本費用標準進行控制和監(jiān)督。3、建立成本費用控制信息反饋系統(tǒng)，及時準確地將成本費用標準與實際發(fā)生的成本費用之間的差異，以及成本費用控制實施情況反饋到企業(yè)決策層，以便適時地采取措施，組織協(xié)調(diào)企業(yè)財務活動，圓滿完成成本費用計劃。
成本費用有效控制，必須要有相應的激勵機制相匹配。企業(yè)應當建立激勵約束機制，將員工的短期行為長期化，充分激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，以促進員工行為的持續(xù)優(yōu)化，從而使員工的個體行動與實現(xiàn)企業(yè)目標的行動相統(tǒng)一。切實做到嚴格考核，有獎有懲，強化對整體團隊的激勵與約束。同時應加強監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結和提高，制定出更詳盡的具體辦法，并采取各項措施保證有效執(zhí)行，把對職工的保護、激勵落到實處，充分調(diào)動職工參與成本控制的熱情，以有效降低企業(yè)的成本費用。
集團公司各單位雖然也進行了預算及成本費用控制，但許多單位都流于形式，關鍵原因就是預算考核不嚴格、不落實、不兌現(xiàn)，使原本熱情高漲的職工產(chǎn)生了抵觸情緒，這也從反面證明了一個道理，內(nèi)部控制歸根結底是對人的控制，包括激勵。無論多好的控制程序和方法，一旦被不匹配的考核、監(jiān)督機制所影響和驅(qū)使，這種程序和方法就已經(jīng)失去了應有的價值。
?。ㄈ┙⑼晟频拇尕泝?nèi)部控制制度
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應用控制，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，貫徹經(jīng)營方針和決策，維護流動資產(chǎn)安全與完整，保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。
1、確保存貨計價的合理、準確
存貨價值是否合理地確定，直接影響著當期資產(chǎn)的合理表述和當期凈收益的正確計算，影響資產(chǎn)負債表所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須對采購物資執(zhí)行招標制度，以達到采購物資質(zhì)優(yōu)價廉。另外應對存貨采用恰當?shù)挠媰r方法，這些方法首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上；其次應監(jiān)督合理的計價方法能被一貫地執(zhí)行，防止任意改變存貨的計價方法；第三應保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確；第四要保證存貨價值變動的公允、真實反映，如存貨的減值，包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
2、細化控制流程，完善控制方法。
企業(yè)應建立健全規(guī)范的材料領用和盤點制度，應定期對存貨進行檢查，確保及時發(fā)現(xiàn)存貨損失、變質(zhì)等情況。對生產(chǎn)中已無轉讓價值的存貨及其他足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，應及時向主管部門和相關部門提出處理意見，以確保存貨的實際價值得以體現(xiàn)。
（四）加強會計系統(tǒng)控制,確保會計信息真實、完整。
會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄。會計作為一個控制信息系統(tǒng),對內(nèi)向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息,對外向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息,是有效實施會計控制的核心。
會計系統(tǒng)控制主要包括:貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、成本費用控制、資金籌措控制、擔保業(yè)務控制等。這些控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容,細分為若干具體控制制度,從而構成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。如貨幣資金控制制度,涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。各項控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。無論哪一項控制,在會計系統(tǒng)中要做到:確認并記錄企業(yè)所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定交易發(fā)生的時間;在會計報表上公允披露交易及相關事項。
?。ㄎ澹┎粩嗤晟苾?nèi)部審計制度,促使企業(yè)的經(jīng)營管理正常進行。
內(nèi)部審計是企業(yè)對其內(nèi)部各項經(jīng)濟活動和管理制度是否合理、合規(guī)、有效所進行的監(jiān)督和評價,它可以說是其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計的作用主要是防護性作用和建設性作用，防護性作用是通過內(nèi)部審計的檢查和評價企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設性作用是通過對審查活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設性的意見和改進方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，以最好的方式實現(xiàn)組織的目標。
抓好經(jīng)濟責任和效益的審計。市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)領導的素質(zhì)和管理行為將直接決定企業(yè)的興衰,搞好企業(yè)領導任期經(jīng)濟責任審計是投資者和管理者對經(jīng)營者監(jiān)管的共同要求,這就必須使領導任期經(jīng)濟責任審計成為一種制度。同時,要加大對企業(yè)效益的審計力度,審查其核算是否合規(guī)準確,有無虛報盈虧的情況,保證會計信息的真實可靠,變企業(yè)短期行為為長期行為。
?。┘訌妼?nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評價。通過一般性的財務收支審計、財務檢查、企業(yè)自查等方法，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理方面的漏洞,提出改進措施,防止或減少風險事件的發(fā)生,促進企業(yè)提高效益。
總而言之，要把科學、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。只有不斷完善集團公司的內(nèi)部控制體系，并將內(nèi)部控制的科學管理理論和規(guī)定貫穿于內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)，全面提升執(zhí)行力，嚴格貫徹執(zhí)行各項規(guī)章制度，才能做到在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)堵塞管理漏洞，事先規(guī)避風險，切實提高集團公司經(jīng)濟效益。
作者：蔣 英 單位：攀枝花鋼城集團有限公司財務部會計科
