摘要：建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提，推進(jìn)公司治理的需要，是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在突出傳統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)的前提下必須考慮審計(jì)轉(zhuǎn)型。
民營企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以在日常管理中筑起企業(yè)的“防火墻”，為企業(yè)增加價值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)價值最大化。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作追求的終極目標(biāo)。
通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)價值最大化包含兩層含義：一是通過內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)、為組織增加的價值最大化，二是內(nèi)部審計(jì)部門自身價值最大化。只有通過審計(jì)為企業(yè)增加的價值達(dá)到最大化，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門自身價值的最大化，內(nèi)部審計(jì)的地位才能順勢而為，水漲船高。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值最大化必須考慮在企業(yè)有限的審計(jì)成本內(nèi)，突出審計(jì)重點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)成果，提升審計(jì)績效。
一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立要以國家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度為出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)廣泛征求相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的意見，應(yīng)具有可操作性，更應(yīng)突出重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)制度的主要內(nèi)容應(yīng)含以下內(nèi)容：審計(jì)職責(zé)、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)整改要求和后續(xù)審計(jì)等，對審計(jì)證據(jù)的采集、審計(jì)工作底稿編制和審計(jì)報(bào)告的編寫要求等進(jìn)行規(guī)范，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)制度是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的大綱，是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)制度具體的重點(diǎn)應(yīng)突出，如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位是重點(diǎn)審計(jì)材料采購成本單價，應(yīng)將該內(nèi)容的審計(jì)列入內(nèi)部審計(jì)制度的重點(diǎn)；如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位是重點(diǎn)對異地銷售分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）的審計(jì)，應(yīng)將銷售分公司的審計(jì)內(nèi)容列入內(nèi)部審計(jì)制度的重點(diǎn)。
二、找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是什么？這是企業(yè)高管和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人首先要考慮的問題。由于各企業(yè)、行業(yè)性質(zhì)不同，其內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也各不相同。因此，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)。以生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)為例，以出口型為主的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷售應(yīng)收款風(fēng)險相對較小，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是如何降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)增加價值。在生產(chǎn)成本構(gòu)成中，人員工資、固定資產(chǎn)折舊等成本相對透明，但材料采購成本的材料單價相差較大。材料采購成本是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要因素，因此，材料采購價格的審計(jì)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。又如以國內(nèi)銷售為主的一些生產(chǎn)型企業(yè)，除了將如何降低生產(chǎn)成本作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)以外，銷售環(huán)節(jié)的審計(jì)也應(yīng)是重點(diǎn)，特別是對異地銷售分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）的審計(jì)更應(yīng)列為重中之重。銷售分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）主要特點(diǎn)是在“異地”，通常總部各種管理和監(jiān)控難以到位，企業(yè)大量的流動資金又由其占用。在企業(yè)經(jīng)營中，除盈利以外，銷售分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）的流動資金是否真實(shí)完整無短缺，始終是總部高管層最為關(guān)注、最不放心的內(nèi)容之一。確保銷售分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）的資金和資產(chǎn)真實(shí)完整，即資產(chǎn)真實(shí)性審計(jì)，是該類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)指定的一些專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，也是內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
三、關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)每一個審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都應(yīng)包含企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的內(nèi)容。不管企業(yè)屬于何種類型，內(nèi)部控制都應(yīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，自始至終、自然而然地滲透到具體審計(jì)過程中的各個環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部控制審計(jì)，間接或直接地為企業(yè)增加價值。
四、抓好監(jiān)督與服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作要突出兩手抓，一手抓監(jiān)督一手抓服務(wù)。審計(jì)部門要切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)：一是進(jìn)行以資產(chǎn)安全為核心的常規(guī)審計(jì)；二是開展有針對性的和有重點(diǎn)的專項(xiàng)審計(jì)。同時在審計(jì)過程中還要及時為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，針對被審計(jì)單位和部門存在的內(nèi)部管理問題，提出合理的審計(jì)建議和審計(jì)整改意見，促進(jìn)被審單位的改善經(jīng)營，提高管理水平，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)濟(jì)效益的提高，促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理步入良性發(fā)展軌道，為企業(yè)價值增值服務(wù)。
五、積極轉(zhuǎn)型，探索新的審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是推進(jìn)公司治理的需要，是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在突出傳統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)的前提下必須考慮審計(jì)轉(zhuǎn)型。一要向?qū)徲?jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型，二要向?qū)徲?jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。轉(zhuǎn)型服務(wù)與創(chuàng)新都應(yīng)圍繞民營企業(yè)的中心工作進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)可推進(jìn)績效審計(jì)，并有條件的嘗試開展風(fēng)險審計(jì)。績效審計(jì)逐步納入企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，作為內(nèi)部審計(jì)的日常審計(jì)內(nèi)容，這是審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。風(fēng)險審計(jì)操作難度相對較大，可以作一些探索性審計(jì)。
同時,要根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需求安排開展審計(jì)項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價值最大化。
作者：陸同巨 陳齊興 單位：帥康集團(tuán)有限公司
