摘要：強(qiáng)化基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，建章建制，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
我國(guó)高等教育歷經(jīng)十多年快速發(fā)展，已經(jīng)邁入了高等教育大眾化發(fā)展階段，學(xué)校成為自主辦學(xué)的法人實(shí)體。產(chǎn)業(yè)資本、民營(yíng)資本、私人資本的進(jìn)入帶來(lái)了投資主體和經(jīng)濟(jì)利益多元化，相應(yīng)的是對(duì)高校辦學(xué)的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整性、可持續(xù)發(fā)展提出了要求，進(jìn)而對(duì)高校治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。本文就建立和完善高校內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提升管理水平，規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。
一、提高認(rèn)識(shí)，樹立內(nèi)部控制理念
長(zhǎng)期以來(lái)，高校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道主要是依靠財(cái)政撥款，這就使得部分高校衍生了重計(jì)劃輕考核、重錢輕物、重用輕管的思想。特別是改革開放以來(lái)建立的股份制高校、民營(yíng)高校，以及相當(dāng)一部分由從前的中等專業(yè)學(xué)校整合升格的高校領(lǐng)導(dǎo)層，與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不同，他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的程度不夠，財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)淡薄，在高校責(zé)任管理制度的建設(shè)上缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的相應(yīng)激勵(lì)與約束機(jī)制。
目前，我國(guó)尚未出臺(tái)規(guī)范高校的內(nèi)部控制體系，各高校建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要是根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，并參照企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范制定的。但是，高校的內(nèi)部管理制度往往不能完全體現(xiàn)高校自身的特點(diǎn)，難以根據(jù)本校實(shí)際自行創(chuàng)新，更談不上科學(xué)合理。這與長(zhǎng)期以來(lái)，相當(dāng)一部分高校管理者來(lái)自教學(xué)第一線，他們雖然是專業(yè)學(xué)科方面的權(quán)威，但在學(xué)校財(cái)會(huì)管理方面的知識(shí)卻相對(duì)貧乏，同時(shí)也與主管部門對(duì)高校管理層很少進(jìn)行財(cái)會(huì)法規(guī)、管理知識(shí)的培訓(xùn)有很大關(guān)系。因此，首先要提高對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)，建立完善內(nèi)部管理制度，樹立依法理財(cái)?shù)睦砟?。其次要樹立依法管理意識(shí)。提高財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)，樹立依法理財(cái)思想，糾正只重視學(xué)科不重視財(cái)會(huì)工作的傾向，重視和支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，把財(cái)務(wù)管理工作放到教學(xué)、科研同等重要的高度。其三廣泛宣傳培訓(xùn)。需要加強(qiáng)對(duì)高校管理層及所有員工宣傳、培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。
二、強(qiáng)化基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為
伴隨著高校改革和發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由以前比較單一變?yōu)橄鄬?duì)復(fù)雜。比如經(jīng)費(fèi)來(lái)源，既有各級(jí)財(cái)政撥款、也有主管部門補(bǔ)助，有學(xué)校收費(fèi)、也有投資者供給，還有捐贈(zèng)收入，同時(shí)有學(xué)生的各項(xiàng)代管結(jié)算資金。業(yè)務(wù)包括，收付及票據(jù)管理、非稅收入上繳、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、稅收代扣代繳、有新區(qū)建設(shè)、貸款管理和債務(wù)化解、有校辦產(chǎn)業(yè)改制、后勤社會(huì)化、獨(dú)立院校發(fā)展中的業(yè)務(wù)等等，給高校管理、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督增加了困難，進(jìn)而使高校的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的基層工作，建立良好的會(huì)計(jì)工作秩序,逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化,規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為顯得十分迫切和重要，同時(shí)對(duì)不斷提高高校的管理和決策水平,提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益起著極其重要的作用。
三、建章建制，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序
?。ㄒ唬I(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
環(huán)境要素是高校建立完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是保證內(nèi)部控制制度建立并使之得到貫徹實(shí)施的保證。主要包括單位層面、機(jī)構(gòu)設(shè)置及責(zé)權(quán)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、高校文化、社會(huì)責(zé)任和法制觀念等。
單位層面也就是高校治理結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，它是健全和完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬?！钡膰?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，董事會(huì)由財(cái)政部，教育部等組成。董事會(huì)主席由財(cái)政部部長(zhǎng)擔(dān)任。學(xué)院管理層面包括辦公室、教務(wù)部、教研中心、信息中心、總務(wù)部等部門。“嘉庚精神立校，誠(chéng)毅品格樹人”的集美大學(xué)實(shí)行校董事會(huì)下校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校董會(huì)是學(xué)校重大事務(wù)的宏觀決策機(jī)構(gòu)。校董會(huì)主席由福建省人民政府省長(zhǎng)兼任。目前許多院校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下院長(zhǎng)、校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，不少的院校書記、院（校）長(zhǎng)一肩挑。不論高校是政府投資建設(shè)的、還是民營(yíng)資本建設(shè)的、或者是股份制建設(shè)的，治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制原則。不管采取什么治理結(jié)構(gòu)，要明確董事會(huì)、校委會(huì)，書記，校（院）長(zhǎng)各自權(quán)、責(zé)、利的劃分；要明確財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用，特別是“三重一大”事項(xiàng)民主決策機(jī)制是否健全。
科學(xué)高效的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)院校章程，按照相互牽制、權(quán)責(zé)劃分、信息流通等要求，科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制約機(jī)制。
（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制
高校應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重估。采用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等科學(xué)方法，側(cè)重從內(nèi)部控制工作的組織，機(jī)制的建設(shè)，管理制度的執(zhí)行，關(guān)鍵崗位和工作人員的控制，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等方面，重點(diǎn)對(duì)高校治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、收支管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、合同管理、項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)管理等進(jìn)行評(píng)估和控制。
?。ㄈ┘訌?qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制
按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，高校的業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、合同管理、基建、資產(chǎn)管理等。
預(yù)算控制的重點(diǎn)是建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容職務(wù)相互分離；預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。
收支控制的重點(diǎn)是單位的各項(xiàng)收入、支出應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理，進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。收入方面要加強(qiáng)對(duì)高校向?qū)W生收取的各種代管款項(xiàng)、高校后勤和校辦企業(yè)的收費(fèi)管理；支出方面應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，建立健全票據(jù)管理制度和加強(qiáng)債務(wù)管理。
加強(qiáng)政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、政府采購(gòu)活動(dòng)、驗(yàn)收等政府采購(gòu)的管理，建立健全政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位的相互分離。
資產(chǎn)管理控制重點(diǎn)是建立健全包括貨幣資金管理崗位責(zé)任制、銀行賬戶管理、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理、外投資的管理等制度；對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類和歸口管理，加強(qiáng)貨幣資金控制。
項(xiàng)目建設(shè)控制重點(diǎn)是建立完善項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離制度；建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制和建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等相關(guān)的審核機(jī)制；建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?，在規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工驗(yàn)收和審計(jì)。
加強(qiáng)各種合同的控制和管理，建立合同管理制度，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限。對(duì)合同進(jìn)行歸口管理，建立財(cái)會(huì)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。
?。ㄋ模┙⒂行У男畔⒐芾砼c溝通機(jī)制
建立一套適合高校發(fā)展的財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，將部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析決策、財(cái)務(wù)查詢、網(wǎng)上銀行和校園一卡通等，通過信息化技術(shù)進(jìn)行無(wú)縫鏈接，實(shí)現(xiàn)資源共享，達(dá)到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督管理的全方位管理目的，為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。
?。ㄎ澹┲贫▋?nèi)部控制監(jiān)督制度
首先，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。其次，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確職能、職責(zé)、權(quán)限，賦予相應(yīng)的權(quán)利。內(nèi)部審計(jì)按不相容職務(wù)相分離的原則應(yīng)與財(cái)務(wù)部門分開設(shè)立。直接對(duì)校董事會(huì)負(fù)責(zé)。再次，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查。將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處。對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并跟蹤缺陷整改情況。其四，高校應(yīng)有通過外部的檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的觀念，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)主動(dòng)配合外部單位（上級(jí)部門、審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察）的檢查；按照規(guī)定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性等進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。其五，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查情況，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，寫出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向管理層和有關(guān)方面報(bào)告，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。
作者單位： 袁 莉 四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 翟昌?！V元市財(cái)政局 袁術(shù)洪 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
