摘要：內部審計應該以民營企業(yè)的效益為中心，為企業(yè)防范風險，提高效益，加強管理，解決薄弱環(huán)節(jié)等方面發(fā)揮作用。這是民營企業(yè)內審工作的價值所在，是做好企業(yè)內審工作的出發(fā)點和歸宿。
經(jīng)過30余年的改革發(fā)展，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展，已成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，也是最具生機與活力的組成部分。但是，很多民營企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化而來，缺乏科學的內控管理體系，內部監(jiān)督機制不健全，這在不同程度上制約了企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至導致曾有過輝煌創(chuàng)業(yè)史和驕人業(yè)績的民營企業(yè)在發(fā)展中逐漸衰落。
隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，因此，從企業(yè)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展的需要出發(fā)，建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內部審計制度是十分必要的，是企業(yè)自我提升的需要。
一、內審是民營企業(yè)“內生需求”
內部審計，作為一種內部的監(jiān)督和約束機制，存在于單位內部，它熟悉單位的經(jīng)濟運行和管理狀況，易于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行及內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，能夠找準解決問題的切入點及突破口。劉家義審計長曾提出，現(xiàn)代內部審計從本質上講是企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是一種內在的需要。
內部審計是企業(yè)發(fā)展中體制轉變的需要。隨著企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)內部分工不斷細化，組織結構日益復雜，原有企業(yè)所有者依靠自身能力經(jīng)營和管理企業(yè)的模式，已無法滿足發(fā)展的需要。民營企業(yè)從完全的家庭成員管理向家庭成員和外聘人員管理相結合，甚至完全的外聘人員管理轉變。企業(yè)所有權和經(jīng)營權逐漸分離，所有者與經(jīng)營者之間利益的差異，以及信息的不對稱，導致企業(yè)內部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、欺騙、舞弊等機會主義行為，民營企業(yè)經(jīng)營中的道德風險加大，使建立內部審計有了客觀依據(jù)。
內部審計是企業(yè)發(fā)展中機制轉變的需要。民營企業(yè)在發(fā)展過程中存在著諸如家族式管理現(xiàn)象普遍、公司治理較薄弱、偏重短期利益、缺乏長遠規(guī)劃，這些缺陷的根源就是缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結構是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇，內部審計作為一種內部人約束機制，目的在于監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行職責，為企業(yè)管理者提供管理和控制信息，促使企業(yè)改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此內部審計成為建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要選擇。
二、象山縣民營企業(yè)內審現(xiàn)狀及存在問題
截止2012年底，全縣共有規(guī)模以上的民營企業(yè)430余家，其中32家為集團公司。在32家集團公司中，設專職內審機構的有20家，共配備專職內審人員39人，尚有12家集團公司未建立獨立的內審機構，個別企業(yè)內審機構設在財務科室，財務人員和內審人員交叉，即使確立審計工作職能，內審工作也缺乏相對獨立性，對領導層的參謀助手作用有限。
調查表明，企業(yè)內部審計工作在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，強化經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。如宏潤集團董事會始終將內審擺在戰(zhàn)略高度，強化崗位職能，規(guī)定了“在董事會下設立審計委員會，審計委員會主要由董事成員組成”等與審計工作密切相關的六項制度，對發(fā)揮內審作用、推動內審轉型起到了關鍵作用。華翔電子股份有限公司結合實際，主要開展了內部控制制度審計、財務收支審計、物資采購管理審計、審議年度財務報告等，并對預算執(zhí)行情況審計、價格審計進行積極有益的探索，成效明顯。2010年度該公司“關注企業(yè)績效、注重審計成果提升、推動長效機制建設”的內部審計案例被市審計局、市內審協(xié)會評為“我為組織增加價值”優(yōu)秀案例。但與此同時，我們也看到了內審工作在開展中存在的問題與不足：
1.管理層對內部審計重視程度不同，存在認識上的差異。雖然我縣部分民營企業(yè)很重視內部審計，將內部審計視為自己的“左膀右臂”，但相當一部分民營企業(yè)忽視內部審計，把內部審計看成是企業(yè)管理的一種內部擺設，沒真正發(fā)揮其在管理中的作用。同時，盡管絕大多數(shù)被調查企業(yè)認為建立內部審計制度很有必要，但在工作中總無暇顧及，把主要精力放在抓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營上，認為抓管理既費時又費力，“重生產(chǎn)、輕管理”的經(jīng)營理念在大多企業(yè)內部已心照不宣。還有一些民營企業(yè)家自身文化程度不高，現(xiàn)代管理意識淡薄，尚未走出家族式管理模式，認為企業(yè)之所以能走到今天，靠的是勇氣和運氣，由于對內部審計在加強企業(yè)內部控制、防范風險、改善公司治理中的作用認識不清或措施不到位，阻礙了內部審計工作的發(fā)展，并給企業(yè)發(fā)展造成重大損失乃至破產(chǎn)。
2.內部審計機構設置不到位，審計獨立性較差。在現(xiàn)行民營企業(yè)內部審計管理體制中，多數(shù)是企業(yè)行政領導人領導內部審計工作，屬于自己監(jiān)督自己，有的受總經(jīng)理或財務總監(jiān)領導等。這些審計監(jiān)督很難做到獨立性和客觀性。部分企業(yè)將審計機構與財務部門合并，或在財務部門配備審計人員，或者與監(jiān)察部門混合設置，有的雖然設置了獨立的審計機構，但與其他職能部門處于平行地位。造成了內審機構的獨立性和權威性得不到保障，企業(yè)內部關系不順、工作職責劃分不清、內部審計工作受阻。
3.內部審計職能定位不高，監(jiān)督作用弱化。目前，多數(shù)民營企業(yè)內部審計的職能還停留在查錯、防弊上，仍然以收入、支出、費用、成本、財產(chǎn)清查等財務審計為主導，沒有很好地把審計范圍延伸到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，沒有真正參與到對企業(yè)資源利用的經(jīng)濟性和有效性進行分析、評價以及預見性的決策活動中，只是在企業(yè)內部扮演警察角色。調查表明，已開展內部審計工作的民營企業(yè)中，財務收支審計仍為主要業(yè)務，占到38%，而內部控制審計僅占16%。
4.內審人員素質參差不齊，缺乏復合型人才。我縣民營企業(yè)內部審計人員素質整體偏低，本科及以上學歷從業(yè)人員僅占所有審計人員比例的35%，研究生及以上學歷或副高以上高級審計人員更是鳳毛麟角。同時，全縣還有不少審計從業(yè)人員，僅掌握審計、財會等方面業(yè)務知識，對政策、法規(guī)、科技以及所在行業(yè)的基本業(yè)務知識和現(xiàn)代經(jīng)營管理方面知識知之甚少，很難適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，進而影響內部審計作用的發(fā)揮。
三、強化內審必須“對癥下藥”
內部審計應該以企業(yè)的效益為中心，從企業(yè)的最高利益出發(fā)，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標，在為企業(yè)防范風險，提高效益，加強管理，解決薄弱環(huán)節(jié)等方面發(fā)揮作用。這是企業(yè)內審工作的價值所在，是做好企業(yè)內審工作的出發(fā)點和歸宿。
1.要切實提高對審計工作的認識。提高民營企業(yè)領導者對內部審計工作的認識，是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。企業(yè)領導干部的思想要實現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。要宣傳內部審計的重要性和作用，讓更多的民營企業(yè)重視內部審計，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。要經(jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請在內審方面取得明顯成效的民營企業(yè)介紹成功經(jīng)驗，以事實來推動民營企業(yè)內部審計發(fā)展。
2.要合理設置內部審計組織機構。根據(jù)我縣民營企業(yè)內部審計工作開展的實際情況，以下兩種模式可以參照：一是對于規(guī)模較大的民營企業(yè)，例如實力型以上的工業(yè)企業(yè)，一級資質以上的建筑企業(yè)，實行董事會領導下的審計委員會制度，建立獨立的內部審計機構，配備專職的內部審計人員。二是對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，例如潛力型以下工業(yè)企業(yè)、二級資質及以下建筑企業(yè)，應設立內部審計主管，配備專兼職的內部審計人員，開展審計監(jiān)督，也可委托有資質的會計師事務所等社會中介機構有償服務。
3.要準確定位內部審計職能。充分利用置身于企業(yè)內部，對企業(yè)情況熟、信息靈，可以經(jīng)常性地開展審計工作的優(yōu)勢，把工作重點切實轉移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理目標上。要加強風險管理，改變審計觀念，凡有利于加強企業(yè)科學管理，合理運用資源，防范企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇，并將審計內容拓展到企業(yè)財務收支審計、內部控制制度的評價、經(jīng)濟效益審計、風險審計、經(jīng)濟責任審計以及環(huán)境審計等方面。
4.要培養(yǎng)和吸納內部審計人才。民營企業(yè)應重視多渠道地選拔審計人員，突出多學科、高智能的特點，不斷優(yōu)化內部審計的專業(yè)配置，提高審計人員素質。要進一步加強對內部審計人員的業(yè)務素質培訓，不斷完善內審人員的后續(xù)教育辦法，結合當前內部審計的發(fā)展趨勢，不斷改進教學內容。要繼續(xù)抓好內部審計行業(yè)小組業(yè)務交流活動，使其真正成為內部審計組織自我服務、自我提高的重要交流平臺，讓會員單位共享內部審計的最新成果。
作者：歐世意 單位：象山縣審計局
