新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定
我部對1998 年3 月31 日印發(fā)的《中小學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕104 號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2013 年12 月27 日發(fā)布了新《中小學校會計制度》（財會〔2013〕28 號）（以下簡稱新制度），自2014 年1 月1 日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對中小學校執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2014 年1 月1 日起，中小學校應當嚴格按照新制
度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。
（二）中小學校應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關
工作包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2013 年12 月31 日的科目余額表。
2.按照新制度設立2014 年1 月1 日的新賬。
3.將2013 年12 月31 日原賬中各會計科目余額按照本規(guī)定
進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整與基建和食堂并賬調(diào)整），按調(diào)整
后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目的期初余
額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及
參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。
新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
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4.根據(jù)新賬中各會計科目期初余額，按照新制度編制2014
年1 月1 日期初資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。中小學校應當對原有會計核
算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)
換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應
返還額度”科目。
新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財政應返還額度”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應
科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額
直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的，應
將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的
相關明細科目。
2.“應收及暫付款”科目。
新制度未設置“應收及暫付款”科目，但設置了“應收賬款”、
“其他應收款”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目
的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“應收及暫付款”科
目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應收賬款的余額轉(zhuǎn)入
新賬中“應收賬款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”
科目。
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3.“材料”科目。
新制度未設置“材料”科目，但設置了“存貨”科目，其核
算范圍包括原賬中上述科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“材
料”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關明細科目。
4.“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科目。
新制度未設置“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科
目，而是將非義務教育階段中小學校的對外投資劃分為短期投資
和長期投資，相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，
這兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中上述兩個科目的核算內(nèi)容基本
相同。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“對勤工儉學項目投資”、“其他對外
投資”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資的
余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長
期投資”科目。
5.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價。由
于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資
產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根
據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額
進行分析：
（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未領用出庫
的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定
基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領用出庫
的，應當將其成本一次性攤銷，在原賬中借記“固定基金”科目，
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貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。
（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應
余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
6.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原
賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。
轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的
“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新
賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
（二）負債類。
1.“借入款項”科目。
新制度將中小學校的借入款項劃分為短期借款和長期借款，
相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，這兩個科目的
核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應對
原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)
定短期借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)
入新賬中“長期借款”科目。
2.“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”、“代管
款項”科目。
新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶
款”、“代管款項”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核
算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應交稅金”、“應繳預算
款”、“應繳財政專戶款”、“代管款項”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入
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新賬中的“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”、“代
管款項”科目。
3.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、
“應付其他個人收入”科目。
新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）
津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪
酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，
并包括應付的社會保險費和住房公積金等。中小學校應在新賬中
“應付職工薪酬”科目下按照國家有關規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬
時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）
津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應
付職工薪酬”科目的相關明細科目，并對原賬中“應付及暫存款”
科目的余額進行分析：將其中屬于中小學校應付的社會保險費和
住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明
細科目。
4.“應付及暫存款”科目。
新制度未設置“應付及暫存款”科目，但設置了“應付賬款”、
“其他應付款”、“長期應付款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與
原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括中小學校為職工
應付的社會保險費和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“應付
及暫存款”科目的余額進行分析：將其中屬于應付的社會保險費
和住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目；將其
中屬于新制度規(guī)定應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”科目；
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將其中屬于新制度規(guī)定長期應付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應付
款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。
（三）凈資產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設置“一
般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)
基金”科目發(fā)生變化，不再包括無形資產(chǎn)和長期投資等非流動資
產(chǎn)占用的凈資產(chǎn)以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。
（1）“一般基金”明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“事業(yè)基
金”科目所屬“一般基金”明細科目的余額進行分析：將其中屬
于新制度規(guī)定無形資產(chǎn)對應的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金
——無形資產(chǎn)”科目；將其中屬于新制度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)
入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度財政補助結(jié)余的
余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中
“事業(yè)基金”科目。
（2）“投資基金”明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“事業(yè)基
金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額進行分析：將其中屬
于新制度規(guī)定短期投資對應的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；
將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。
2.“固定基金”科目。
新制度未設置“固定基金”科目,但設置了“非流動資產(chǎn)基
金”科目，核算中小學校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形
資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“固定基金”
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科目的余額進行分析：將其中轉(zhuǎn)為新賬中存貨的固定資產(chǎn)對應的
余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非
流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.“專用基金”科目。
新制度設置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述
科目發(fā)生變化。
（1）“修購基金”明細科目。自2013 年1 月1 日起，義務
教育階段中小學校不得計提修購基金。義務教育階段中小學校轉(zhuǎn)
賬時，應將原賬中“專用基金”科目所屬“修購基金”明細科目
的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。非義務教育階段中小學校
轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“專用基金”科目所屬“修購基金”明細科
目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——修購基金”科目。
（2）“職工福利基金”明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“專
用基金”科目所屬“職工福利基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中
“專用基金——職工福利基金”科目。
（3）“獎教獎學基金”明細科目。原賬中“專用基金”科目
所屬“獎教獎學基金”明細科目核算接受社會捐贈，專門用于獎
勵職工和學生的無須保留本金的資金。新賬中“專用基金——獎
助學基金”科目核算接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取
轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學生的資金。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中該明細
科目余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定獎助學基金的余額轉(zhuǎn)
入新賬中“專用基金——獎助學基金”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新
賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
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（4）“留本基金”明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“專用基
金”科目所屬“留本基金”明細科目余額進行分析：將其中屬于
新制度規(guī)定獎助學基金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——獎助學
基金”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（5）其他明細科目。轉(zhuǎn)賬時，對于原賬中其他專用基金，
按有關規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相
關明細科目；按有關規(guī)定不予保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事
業(yè)基金”科目。
4.“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。
新制度設置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事
業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；
新制度未設置“勤工儉學結(jié)余”科目；新制度未設置“結(jié)余分配”
科目，但設置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算中小學校本
年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、
“勤工儉學結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬
處理。自2014 年1 月1 日起直接啟用“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補
助結(jié)余分配”科目的新賬即可。
（四）收入支出類。
1.“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“事業(yè)收入”、“上級
補助收入”、“附屬單位繳款”、“勤工儉學收入”、“捐贈收入”、
“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對
附屬單位補助”、“勤工儉學支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬
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處理。自2014 年1 月1 日起，應當按照新制度設置收入支出類
科目并進行賬務處理。
2.“撥入?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?。
新制度未設置“撥入?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。轉(zhuǎn)賬時，應
將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”
科目的貸方，將原賬中“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非
財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。
三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬
中小學校應當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核
算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入本校財務會計
“大賬”。新制度設置了“在建工程”科目，中小學校應當在新
賬中上述科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入
的在建工程成本。
將2013 年12 月31 日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：
按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、
“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工
程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新
賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、
“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等
科目余額，分別借記新賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額
賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“其他應收款”等科目；按
照基建賬中“基建撥款”科目余額，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、
“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中“基
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建投資借款”科目余額，貸記新賬中“短期借款”、“長期借款”
等科目；按照基建賬中“應付工程款”科目余額，貸記新賬中“應
付賬款”、“長期應付款”科目；按照基建賬中“其他應付款”科
目，貸記新賬中“其他應付款”科目；按照基建賬中“建筑安裝
工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使
用資產(chǎn)”等科目余額合計數(shù)減去“應付工程款”、“其他應付款”
等科目余額合計數(shù)后的金額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科
目相關明細科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中
相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”
科目。
中小學校執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科
目的發(fā)生額，在本校財務會計“大賬”中按照新制度對基建相關
業(yè)務進行會計處理。
四、按照新制度將食堂賬相關數(shù)據(jù)并入新賬
（一）中小學校食堂實行自主經(jīng)營的。
將2013 年12 月31 日原食堂賬中相關科目余額并入新賬時：
按照食堂賬中相關資產(chǎn)科目余額，借記新賬中“存貨”等科目；
按照食堂賬中相關負債科目余額，貸記新賬中“應付賬款”等科
目，按照食堂賬年末結(jié)賬前收支凈額，貸記新賬中“非財政補助
結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
自2014 年1 月1 日起，中小學校應當按照新制度的要求，
在對本校食堂實行單獨核算的同時，將食堂賬相關數(shù)據(jù)并入本校
財務會計“大賬”。
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（二）中小學校食堂實行對外承包的。
自2014 年1 月1 日起，中小學校收到承包方繳納的承包費
時，記入“其他收入——食堂凈收入”科目。
五、財務報表新舊銜接
（一）編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負債表。
中小學校應當根據(jù)經(jīng)新舊結(jié)轉(zhuǎn)及并賬調(diào)整后的新賬中各會
計科目期初余額，按照新制度編制2014 年1 月1 日期初資產(chǎn)負
債表。
（二）中小學校2014 年度財務報表的編制。
中小學校應當按照新制度規(guī)定編制2014 年的月度、年度財
務報表。在編制2014 年度收入支出表、財政補助收入支出表時，
不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊中小學校會計制度會計科目對照表
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附：
新舊中小學校會計制度會計科目對照表
新中小學校會計制度會計科目
原中小學校會計制度會計科目
及補充規(guī)定會計科目
序號 編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金
2 1002 銀行存款 102 銀行存款
3 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*
4 1101 短期投資△
5 1401 長期投資△
117
118
對勤工儉學項目投資
其他對外投資
6 1201
120101
120102
財政應返還額度
財政直接支付
財政授權(quán)支付
財政應返還額度*
財政直接支付
財政授權(quán)支付
7 1212 應收賬款
8 1215 其他應收款
110 應收及暫付款
9 1301 存貨 115 材料
10 1501 固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn)
11 1511 在建工程
12 1601 無形資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn)
13 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負債類
14 2001 短期借款△
15 2401 長期借款△
201 借入款項
16 2101 應繳稅費 210 應交稅金
17 2102 應繳國庫款 208 應繳預算款
18 2103 應繳財政專戶款 209 應繳財政專戶款
應付工資（離退休費）*
應付地方（部門）津貼補貼*
19 2201 應付職工薪酬
應付其他個人收入*
20 2302 應付賬款
21 2305 其他應付款
22 2402 長期應付款
207 應付及暫存款
23 2501 代管款項 206 代管款項
三、凈資產(chǎn)類
24 3001 事業(yè)基金 301 事業(yè)基金——一般基金
25 3101
310101
310102
310103
310104
非流動資產(chǎn)基金
長期投資△
固定資產(chǎn)
在建工程
無形資產(chǎn)
301
302
事業(yè)基金——投資基金
固定基金
13
26 3201
320101
320102
320103
320109
專用基金
修購基金△
職工福利基金
獎助學基金
其他專用基金
303
01
02
03
04
05
06
07
專用基金
修購基金
職工福利基金
醫(yī)療基金
獎教獎學基金
住房基金
留本基金
其他專用基金
27 3301
330101
330102
財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
28 3302 財政補助結(jié)余
29 3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 404 撥入?？?br />
503 ?？钪С?br />
30 3402 事業(yè)結(jié)余 306 事業(yè)結(jié)余
31 3403 經(jīng)營結(jié)余△
307 勤工儉學結(jié)余
32 3404 非財政補助結(jié)余分配 308 結(jié)余分配
四、收入類
33 4001 公共財政預算撥款
34 4002 政府性基金預算撥款
401
402
教育經(jīng)費撥款
教育附加撥款
35 4101 事業(yè)收入 405 事業(yè)收入
36 4201 上級補助收入 403 上級補助收入
37 4301 附屬單位上繳收入 412 附屬單位繳款
38 4401 經(jīng)營收入△
409 勤工儉學收入
39 4501 其他收入 413 捐贈收入
414 其他收入
五、支出類
501 撥出經(jīng)費
504 事業(yè)支出
40 5001 事業(yè)支出
520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
41 5101 上繳上級支出 516 上繳上級支出
42 5201 對附屬單位補助支出△ 517 對附屬單位補助
43 5301 經(jīng)營支出△
505 勤工儉學支出
44 5401 其他支出
注：上表中標有“*”號的會計科目為中小學校參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目。
來源：財政部會計司
