【摘要】 獨(dú)立學(xué)院作為用新體制與新機(jī)制運(yùn)作的普通高等院校，在我國高等教育發(fā)展中彰顯出獨(dú)特的作用。本文以獨(dú)立學(xué)院為研究對象，對其財務(wù)風(fēng)險的成因進(jìn)行分析，從四個層面提出了規(guī)避獨(dú)立學(xué)院財務(wù)風(fēng)險的有效方法。
【關(guān)鍵詞】 獨(dú)立學(xué)院 財務(wù)風(fēng)險 多元化籌資 預(yù)算管理所謂校企合作模式，是指在教育部《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》指導(dǎo)下，由普通本科高校與企業(yè)共同投資創(chuàng)建的模式。一般由企業(yè)集團(tuán)、大型企業(yè)提供資金（全部或部分），負(fù)責(zé)辦學(xué)所需硬件建設(shè)，包括校園設(shè)施、設(shè)備等；高校提供軟件建設(shè)，即負(fù)責(zé)辦學(xué)管理、人員聘任、教學(xué)管理等。在過去的十余年間，校企合作模式下的獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，截至2012年，我國獨(dú)立學(xué)院的數(shù)量達(dá)到了309所，在校生人數(shù)200余萬人。獨(dú)立學(xué)院的競爭壓力在加劇，面臨的財務(wù)風(fēng)險也在逐步放大。如何應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險已成為獨(dú)立學(xué)院發(fā)展過程中必須面對的問題，研究獨(dú)立學(xué)院財務(wù)風(fēng)險的防范具有重要的現(xiàn)實意義。
一、獨(dú)立學(xué)院財務(wù)風(fēng)險及其成因分析
根據(jù)教育部《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》（教發(fā)［2003］8號）文件要求，獨(dú)立學(xué)院要實現(xiàn)“八獨(dú)立”，其中之一是實施獨(dú)立的財務(wù)核算。獨(dú)立的財務(wù)核算牽涉到獨(dú)立學(xué)院方方面面的財務(wù)問題，如辦學(xué)資金的投入、運(yùn)營資金的配置和監(jiān)管、結(jié)余資金的合理分配等，這些問題處理得當(dāng)會使獨(dú)立學(xué)院會走上可持續(xù)發(fā)展的道路，如果處理不妥，會誘發(fā)程度不同的財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而對獨(dú)立學(xué)院的生存造成致命的沖擊。
1. 教育目標(biāo)與投資目標(biāo)相矛盾，財務(wù)管理目標(biāo)模糊。傳統(tǒng)高等教育的投資者是國家或地方政府，目的是提高社會整體的政治、經(jīng)濟(jì)、文化水平，培養(yǎng)更多適合社會發(fā)展需求的高級人才，教育實施的主體與客體的基本目標(biāo)在本質(zhì)上并不沖突。校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院的投資主體是企業(yè)，投資方更多地關(guān)注資本的逐利性。在這種情況下，教育的公益性與資本的逐利性構(gòu)成了一對矛盾體，導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)管理目標(biāo)模糊不清。
2. 融資渠道單一，基建融資成本增加。獨(dú)立學(xué)院缺少除銀行之外的融資渠道，如：公眾個人的投資、社會組織捐資、校友會捐贈、基金組織投入、學(xué)院設(shè)置專門部門進(jìn)行籌資等。毫無疑問，單一的籌資方式加大了獨(dú)立學(xué)院的融資成本。
3. 沒有發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的核心作用，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管薄弱。首先，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)沒有從根本上對內(nèi)部控制予以重視，造成相應(yīng)的責(zé)權(quán)利制衡和約束機(jī)制失靈，且在財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)上分工不合理，財務(wù)制度執(zhí)行情況不佳，導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性難以保證。其次，一些獨(dú)立學(xué)院沒有從下屬系、部門的實際情況出發(fā)建立合理的預(yù)算指標(biāo)體系，導(dǎo)致其總體預(yù)算不平衡，在執(zhí)行過程中不能對各系、部門的各項實際發(fā)生經(jīng)費(fèi)做出準(zhǔn)確、具體的評價，從而使一些具體的財務(wù)活動脫離控制。最后，獨(dú)立學(xué)院沒有一套比較完善的，能夠與總體預(yù)算相匹配的績效考核制度，無法正確地劃分相關(guān)部門的責(zé)權(quán)利，也不便于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控。
4. 投資主體虛增結(jié)余，抽離資金。一方面，獨(dú)立學(xué)院缺乏多元化產(chǎn)權(quán)管理的經(jīng)驗，存在著投資人產(chǎn)權(quán)歸屬不清，投入資產(chǎn)難以從學(xué)院辦學(xué)資產(chǎn)中分離，以及合理的投資回報得不到具體的法律保障等問題。另一方面，作為理性的投資人，即參與合作辦學(xué)的企業(yè)在涉足高等教育領(lǐng)域之前應(yīng)該對其投資數(shù)額巨大、投資回收期長、分次投入頻繁等特點(diǎn)有充分了解。如果不是發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈、無法按期償還本金和利息、企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重等財務(wù)風(fēng)險，投資方是不會輕易地虛增結(jié)余，抽離出資的。所以，校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)風(fēng)險與投資主體的財務(wù)狀況有很大的相關(guān)性。
二、獨(dú)立學(xué)院財務(wù)風(fēng)險的防范措施
1. 財務(wù)管理目標(biāo)的創(chuàng)新。確定校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理目標(biāo)的首要前提是明確獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)的公益性和社會價值，在這個前提下對現(xiàn)階段獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新。筆者提出“教育成本最小化”目標(biāo)，主要內(nèi)容是：以維持學(xué)院資金收支平衡，培養(yǎng)適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的應(yīng)用型人才為基礎(chǔ)，在保證教育教學(xué)正常開展以及人才培養(yǎng)質(zhì)量不變的情況下，分析教育成本的構(gòu)成要素，準(zhǔn)確測算教育資源的實際耗費(fèi)，尋求教育成本最小的最佳途徑。
2. 拓寬融資渠道，降低融資成本。獨(dú)立學(xué)院的融資成本主要是銀行借款所產(chǎn)生的利息支出，因此，建立“股份制的辦學(xué)模式”是降低融資成本的有效途徑。獨(dú)立學(xué)院的原始資產(chǎn)可以通過相關(guān)中介機(jī)構(gòu)評估之后折算成貨幣作為出資股份，企業(yè)或其他出資機(jī)構(gòu)等以貨幣、實物或知識產(chǎn)權(quán)投資入股時也折算為貨幣，然后匯總并劃分成等額的股份，各投資方按股認(rèn)繳并取得股權(quán)證書。這樣，獨(dú)立學(xué)院既可以實現(xiàn)投資主體多元化，又可以不斷從社會上汲取資源，充實辦學(xué)資金。獨(dú)立學(xué)院還可以利用高校人才智力優(yōu)勢為企業(yè)提供技術(shù)支持和決策咨詢服務(wù)，在尋求與企業(yè)的互利合作過程中，增加收入。充分利用國家、政府對獨(dú)立學(xué)院的相關(guān)優(yōu)惠政策，組建專門機(jī)構(gòu)和人員，從事募捐工作。同時，積極開展挖掘校友資源的工作，通過各種方式與校友保持溝通并號召他們提供經(jīng)濟(jì)援助。
3. 精細(xì)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。獨(dú)立學(xué)院在編制預(yù)算時，首先要注意編制方法，根據(jù)學(xué)院財務(wù)目標(biāo)的特殊性，適宜采用“彈性預(yù)算”，這樣可以做出較為準(zhǔn)確、全面的預(yù)測。其次要注意編制時間，以一個公歷年度作為預(yù)算周期顯然不太適合獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)采用以季度或月度為一個時間周期的滾動預(yù)算，使下一期預(yù)算數(shù)據(jù)與上期實際發(fā)生的數(shù)據(jù)具可比性。最后在預(yù)算數(shù)據(jù)的采集上，應(yīng)當(dāng)采取自下而上的逐級匯總的方法，即各系、部門首先編制本部門的預(yù)算，然后上報學(xué)院的預(yù)算編制部門，學(xué)院在充分論證的基礎(chǔ)上，匯總并形成最后的總體預(yù)算。預(yù)算在執(zhí)行過程中應(yīng)堅持過程控制與結(jié)果控制并重的原則，不僅要以系部上報的預(yù)算為依據(jù)，定期檢查、分析各系、部門的預(yù)算執(zhí)行情況，而且還要對預(yù)算實施過程中的每一道環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，將實際同預(yù)算進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)實際同預(yù)算之間的差異并找出原因，視各部門執(zhí)行預(yù)算的實施情況予以獎懲，從而確保預(yù)算的執(zhí)行力度。
獨(dú)立學(xué)院還應(yīng)建立一整套的財務(wù)管理制度及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，包括國有資產(chǎn)管理制度、物資設(shè)備管理辦法、財務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部審計制度、各類費(fèi)用分配辦法等，這樣才能使獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財務(wù)控制逐步制度化、規(guī)范化。
4. 樹立正確的教育倫理觀念。在保證教育的公益性、社會性的前提下，尊重并保障民間教育投資合法的投資回報，同時也應(yīng)充分注重并保護(hù)學(xué)院董事會以及辦學(xué)管理者的合法利益。而只有樹立正確的教育倫理觀念，才能有效協(xié)調(diào)投資方、申辦方、合作方各方面的利益關(guān)系，最終在這一博弈過程中，使社會收益、辦學(xué)收益、投資收益實現(xiàn)共贏。
主要參考文獻(xiàn)
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4. 教育部.關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見.教發(fā)［2003］18號，2003-05-15
【作 者】
耿 振
【作者單位】
（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會計學(xué)院 太原 030031）
