【摘要】執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的高校財務(wù)報表與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)財務(wù)報表必然存在較大的差異，為縮小其差異，增強(qiáng)高校財務(wù)報表的普適性，本文從企業(yè)化視角對高校財務(wù)報表進(jìn)行了轉(zhuǎn)換設(shè)計，并根據(jù)設(shè)計規(guī)則進(jìn)行了財務(wù)報表實例轉(zhuǎn)換，然后在此基礎(chǔ)上運(yùn)用巴薩利模型和常用財務(wù)指標(biāo)對實例高校的財務(wù)狀況進(jìn)行了分析評價，這一分析方法對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析評價同樣具有參考價值。
【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)報表 企業(yè)視角 轉(zhuǎn)換設(shè)計
財務(wù)報表是通過列報的原則、依據(jù)以及列報的內(nèi)容、形式這兩個層次來表達(dá)的。由于高校財務(wù)報表是建立在《事業(yè)單位會計制度》以及收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上的，因而其與企業(yè)財務(wù)報表在科目設(shè)置、核算方法、報表內(nèi)容和形式等方面存在較大的差異。有人通俗地比喻高校財務(wù)報表“外行看不懂，內(nèi)行不明白”。可見，高校財務(wù)報表的普適性較差，通用性也不強(qiáng)，加之其會計核算本身存在的缺陷，以致很難對高校財務(wù)報表進(jìn)行有效的財務(wù)分析。所以，有必要對其進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換，以達(dá)到我們評價和分析高校財務(wù)狀況的目的?？紤]到高校財務(wù)核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，且財務(wù)報告中不包含現(xiàn)金流量表，結(jié)合高校財務(wù)管理特性與賬務(wù)處理原則，本文對高校資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表轉(zhuǎn)換為企業(yè)化的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提出設(shè)計方案，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析評價。
一、高校資產(chǎn)負(fù)債表的轉(zhuǎn)換設(shè)計
為了通俗地反映高校的資金結(jié)構(gòu)、財務(wù)實力等綜合財務(wù)狀況，根據(jù)我國《高等學(xué)校會計制度》和《中央部門預(yù)算編制指南》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校會計科目的特點(diǎn)，本文對高校資產(chǎn)負(fù)債表提出如下轉(zhuǎn)換設(shè)計方案，見表1。需要說明的是，事業(yè)類和企業(yè)類財務(wù)報表中直接對應(yīng)的科目如應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金等，在設(shè)計方案中不再單獨(dú)提出。
二、高校利潤表的轉(zhuǎn)換設(shè)計
結(jié)合高校收入、支出類科目的特點(diǎn)，我們將高校收入支出表轉(zhuǎn)換為利潤表，轉(zhuǎn)換方案如表2所示：
三、高校會計報表轉(zhuǎn)換實例
M高校是一所以理工學(xué)科為主，兼有部分人文科學(xué)、社會科學(xué)、管理科學(xué)的綜合性大學(xué)，是教育部直屬的列入“211工程”的全國重點(diǎn)大學(xué)?，F(xiàn)以M高校2012年的財務(wù)報表作為基礎(chǔ)，根據(jù)表1、表2的轉(zhuǎn)換設(shè)計方案，對其資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表進(jìn)行轉(zhuǎn)換，結(jié)果見表3和表4。受篇幅限制，該高校轉(zhuǎn)換前的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表已省略。
四、企業(yè)視角的高校財務(wù)報表分析與評價
1. 選用巴薩利模型對M高校轉(zhuǎn)換后的財務(wù)報表進(jìn)行分析評價。巴薩利模型是衡量企業(yè)財務(wù)實力與財務(wù)風(fēng)險的重要模型之一，它是亞歷山大·巴薩利（Alexander.Bathory）在原有的Z計分模型基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，此模型適用于所有行業(yè)，能比較直觀地反映研究對象財務(wù)綜合實力及風(fēng)險水平，模型表達(dá)式為：
研究對象財務(wù)風(fēng)險評估值Z=A+B+C+D+E
式中：A 代表企業(yè)業(yè)績，A=（稅后利潤+折舊+遞延稅）÷流動負(fù)債；B代表營運(yùn)資本回報率，B=利潤總額÷（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）；C代表資本結(jié)構(gòu)比率，C=所有者權(quán)益÷流動負(fù)債;D代表扣除無形資產(chǎn)后的凈資產(chǎn)對債務(wù)的保障度，D=有形資產(chǎn)凈值÷負(fù)債總額；E代表流動性，E=（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）÷總資產(chǎn)。
巴薩利模型指標(biāo)值高說明經(jīng)濟(jì)主體實力強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險??；反之，則說明經(jīng)濟(jì)主體實力弱，財務(wù)風(fēng)險高。巴薩利模型是Z計分模型更普遍的應(yīng)用，可在預(yù)測公司破產(chǎn)可能性的同時衡量公司實力大小，據(jù)國外統(tǒng)計，該模型預(yù)測的準(zhǔn)確率可達(dá)95%。
2. M高校財務(wù)狀況及風(fēng)險分析評價。根據(jù)巴薩利模型，結(jié)合M高校轉(zhuǎn)換后的財務(wù)報表，我們可以計算出M高校2012年巴薩利模型標(biāo)值（見表5）和反映該校償債能力、盈利能力等的財務(wù)指標(biāo)，具體見表6。
從表5可以看出，應(yīng)用巴薩利模型對M高校財務(wù)報表各主要指標(biāo)包括經(jīng)營業(yè)績、資本回報、資本結(jié)構(gòu)、債務(wù)保障及流動性等進(jìn)行全方位分析，并考慮風(fēng)險因素進(jìn)行測算，再結(jié)合有關(guān)評估值可以直接同企業(yè)進(jìn)行比較，最后得到的評估值為25.139 5，從市場普遍規(guī)律來看，該評估值反映該高校整體財務(wù)實力相對較強(qiáng)、財務(wù)風(fēng)險相對較小。
當(dāng)然，我們也可以運(yùn)用此方法對該高校連續(xù)幾年的財務(wù)報表進(jìn)行轉(zhuǎn)換，然后利用巴薩利模型分析其財務(wù)變動趨勢。限于篇幅，本文僅闡述了“轉(zhuǎn)換”和分析方法。
由表6可以看出，經(jīng)過企業(yè)化轉(zhuǎn)換的M高校，總體看財務(wù)狀況較好，幾項主要財務(wù)指標(biāo)值均較理想：其短期償債能力很強(qiáng)，有足夠的財力償付到期的短期債務(wù)；其資產(chǎn)負(fù)債率相當(dāng)?shù)?，只?9.42%，而產(chǎn)權(quán)比率更是不錯，達(dá)到24.11%，說明該高校長期償債能力很強(qiáng);其已獲利息倍數(shù)值很高，達(dá)到4.36%，這說明該資產(chǎn)構(gòu)成和財務(wù)結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，但同時也說明其財務(wù)策略相對保守。
M高校負(fù)債所占比率較低，這既說明在高?；I資渠道相對有限的前提下，國家教育主管部門限制高校銀行貸款是財務(wù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出此特點(diǎn)的直接原因，又說明有些高校尚未認(rèn)識到負(fù)債融資的積極意義，未能充分發(fā)揮負(fù)債融資的財務(wù)杠桿效益。
五、結(jié)語
由于高校的主要職能是教學(xué)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有很大的區(qū)別，因而執(zhí)行與企業(yè)不同的財務(wù)制度和會計核算辦法，這是必然的。而高校存在的核算制度缺陷：財務(wù)報告反映的內(nèi)容不全面、績效成本不實較突出，且財務(wù)報告使用者閱讀也不方便等問題，這是歷史形成的，人們也不難理解。
要從根本上解決以上問題，就需要結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理自身的特點(diǎn)，應(yīng)用一些成熟的模型和方法將其會計核算向企業(yè)化會計轉(zhuǎn)變，以便信息使用者能夠更加直觀地分析和使用高校財務(wù)報表。本文對高校財務(wù)報告現(xiàn)有的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《收入支出表》的轉(zhuǎn)換設(shè)計也正是出于此目的的一種嘗試。在高校財務(wù)逐步向企業(yè)化、市場化并軌的過程中，還有很多新問題值得研究，比如改變現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)、高校財務(wù)報表增設(shè)現(xiàn)金流量表、增加財務(wù)報表附注以及逐步完善合并財務(wù)報表編制規(guī)則等，都是值得研究的問題，亟待高校財務(wù)工作者進(jìn)行深入的研究。
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【作 者】
田志剛
【作者單位】
（中國礦業(yè)大學(xué) 北京 100083）
