一、跨年度費(fèi)用報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理
通常情況，企業(yè)在年度終了，要對(duì)這一年度的收入費(fèi)用進(jìn)行整體核算。但在企業(yè)年末做賬時(shí)往往會(huì)遇到這樣一種：企業(yè)本年度發(fā)生的費(fèi)用、支出，其款項(xiàng)已經(jīng)支付，但企業(yè)未收到相應(yīng)的發(fā)票。由于這些費(fèi)用沒有及時(shí)報(bào)銷，其實(shí)際發(fā)生金額不能準(zhǔn)確確定，所以，企業(yè)無(wú)法在年末據(jù)實(shí)入賬。但是，即使發(fā)票能夠在下年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日之前取得，但這部分費(fèi)用是屬于本年度的，如果列支在下年度，既不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一定時(shí)期內(nèi)收入與費(fèi)用的配比原則，又可能導(dǎo)致本年度虛增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)這些期間費(fèi)用稅法也不允許在下年度扣除。一般對(duì)于這樣的期間費(fèi)用，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
針對(duì)上述情況，我們認(rèn)為賬務(wù)處理應(yīng)該是在本年末結(jié)賬前，根據(jù)“備用金”賬戶或“其他應(yīng)收款”賬戶預(yù)估尚未報(bào)銷費(fèi)用的金額，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。例如出差員工，則應(yīng)在本年末結(jié)賬前，根據(jù)備用金賬戶登記其差旅費(fèi)情況估計(jì)的金額，等到下一年度出差歸來(lái)的實(shí)際報(bào)銷數(shù)再做具體調(diào)整；再如企業(yè)當(dāng)月電費(fèi)電力部門在下月才開票收取這種情況，如果涉及跨年，就可以采用本年度年末月電表使用度數(shù)與規(guī)定的單位電價(jià)對(duì)電費(fèi)金額進(jìn)行預(yù)提，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，等到下一年度實(shí)際繳納電費(fèi)并取得正式票據(jù)時(shí)再做賬務(wù)調(diào)整。具體會(huì)計(jì)處理為：
首先，年末預(yù)估相關(guān)費(fèi)用成本。借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等；貸：預(yù)提費(fèi)用。
等到在所得稅匯算清繳前報(bào)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)際報(bào)銷費(fèi)用，借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”。借：預(yù)提費(fèi)用，以前年度損益調(diào)整（實(shí)際報(bào)銷金額大于預(yù)估金額）；貸：備用金/其他應(yīng)收款/現(xiàn)金。借：預(yù)提費(fèi)用；貸：備用金/其他應(yīng)收款，以前年度損益調(diào)整（實(shí)際報(bào)銷金額小于預(yù)估金額）。
二、跨年度費(fèi)用報(bào)銷的納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)如何處理，將會(huì)影響年度企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。所以在年度所得稅匯算清繳時(shí)需對(duì)年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，那么對(duì)于企業(yè)公務(wù)費(fèi)用、支出等先付款后跨年報(bào)銷這種情況，在繳納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，以保證不同納稅年度應(yīng)納稅額的配比。
所以針對(duì)上述跨年度費(fèi)用報(bào)銷的問題，企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。即將屬于上年度的費(fèi)用在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前扣除，使之符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入費(fèi)用的配比原則。具體納稅調(diào)整為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（只就實(shí)際報(bào)銷金額大于年末結(jié)賬金額的部分調(diào)減上年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，剩余部分金額已在上年度企業(yè)所得稅前扣除）；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（只就實(shí)際報(bào)銷金額小于年末結(jié)賬金額的部分調(diào)增上年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額）。
納稅調(diào)整之后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額最終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中，即：借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)；貸：以前年度損益調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。
【作 者】
趙 璐 邢宇杰
【作者單位】
重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
