近幾年來，國內(nèi)信托業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，然而，信托行業(yè)尚未建立一套規(guī)范的、體現(xiàn)信托制度特色的信托財產(chǎn)核算制度。本文在借鑒傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上，立足信托業(yè)務(wù)實際，對信托業(yè)務(wù)會計核算的假設(shè)前提、會計處理基礎(chǔ)等基本問題進(jìn)行初步探討并提出相關(guān)建議。
一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)的會計假設(shè)
根據(jù)目前信托業(yè)務(wù)的發(fā)展實際并結(jié)合傳統(tǒng)會計假設(shè)理論，筆者認(rèn)為，信托業(yè)務(wù)會計核算應(yīng)以以下假設(shè)作為前提：
會計主體：會計主體即會計的核算對象，信托公司信托業(yè)務(wù)應(yīng)以信托項目作為會計主體，獨立確認(rèn)、計量和報告項目財務(wù)信息，為信托相關(guān)各方提供決策支持。
持續(xù)經(jīng)營：是指在信托存續(xù)期內(nèi)，信托項目將按照信托文件設(shè)定的目標(biāo)、方式持續(xù)正常運營下去，受托人忠實履行受托責(zé)任，交易對手和合作各方信用良好，不存在違約情況發(fā)生，項目正常結(jié)束和清算。
會計分期：是指將信托項目存續(xù)期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間，會計分期假設(shè)明確了信托項目核算的時間范圍，要求信托項目會計核算應(yīng)按時間節(jié)點分期確認(rèn)、計量和報告項目相關(guān)財務(wù)信息。
貨幣計量：貨幣計量假設(shè)要求信托項目應(yīng)以貨幣為計量單位，記錄和反映信托項目一定會計期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
二、關(guān)于信托業(yè)務(wù)的會計處理基礎(chǔ)
信托業(yè)務(wù)的會計核算對象為信托項目，因為項目有其自身的特殊性，是否也應(yīng)統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算值得商榷。目前國內(nèi)信托業(yè)務(wù)按管理方式大致分為三種模式：投資類（主動管理型）、融資類（以信貸為主的被動管理型）、事務(wù)管理類（被動管理型）。
投資類業(yè)務(wù)主要以證券投資、私募股權(quán)投資為主，此類業(yè)務(wù)信托公司作為投資管理人，對信托財產(chǎn)進(jìn)行主動管理，面臨較大的市場風(fēng)險。由于需要核算的未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)大多都是不確定的，一些開放式信托產(chǎn)品通常要求定期披露信托財產(chǎn)凈值，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算能更真實、準(zhǔn)確地反映項目報告期內(nèi)的損益、凈值情況。
融資類業(yè)務(wù)由融資方的資金需求驅(qū)動，信托目的以尋求信托資產(chǎn)的固定回報為主，信托資產(chǎn)主要運用于信托設(shè)立前已事先指定的特定項目。由于項目設(shè)立時其收入（即融資方資金成本）、費用（受托人報酬、保管費）、利潤（受益人預(yù)期收益）已通過合同條款固化，由于項目收支、損益已事先確定，仍要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益已毫無意義。相反收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付為基礎(chǔ)，較權(quán)責(zé)發(fā)生制而言能更客觀地反映項目的真實現(xiàn)金流入流出情況，因為項目能否按期支付信托收益及費用更多地取決于項目的實際現(xiàn)金流而非按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的凈利潤，因此，融資類信托業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制核算更簡單直觀，更符合業(yè)務(wù)實際，同時也較好地滿足相關(guān)各方對會計信息的需求。
事務(wù)管理類信托業(yè)務(wù)主要利用信托的特殊制度優(yōu)勢，為委托人的特定目的提供管理性和執(zhí)行性服務(wù)的信托，通常以被動管理為主，如企業(yè)年金基金、資產(chǎn)托管等業(yè)務(wù)，信托公司通常按托管財產(chǎn)規(guī)模向委托人收取一定的資產(chǎn)管理費用，項目本身無其他收入、費用發(fā)生，此類業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算的作用和意義不大。
綜上所述，筆者認(rèn)為，在選用信托業(yè)務(wù)會計處理基礎(chǔ)時，應(yīng)依據(jù)信托業(yè)務(wù)的自身特點、管理方式并結(jié)合會計信息需求分別考慮確定，而不應(yīng)一概而論。
三、相關(guān)建議
建議政府相關(guān)職能部門在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上盡快出臺新的信托業(yè)務(wù)會計核算制度，新制度可以借鑒原《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》制度框架，在內(nèi)容上既要體現(xiàn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基本精神，又要結(jié)合信托業(yè)務(wù)實際：①新制度在框架結(jié)構(gòu)上可以借鑒原《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》，分別從信托項目、委托人、受托人、受益人幾個層面對信托業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理進(jìn)行規(guī)范。②信托項目會計核算在信息質(zhì)量要求、計量屬性、金融資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量等方面和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保持一致。③在信托業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置方面保留“實收信托”、“受托人報酬”、“保管費”等信托特色科目，同時根據(jù)業(yè)務(wù)實際增設(shè)“資產(chǎn)受益權(quán)”等資產(chǎn)類科目。④在信托業(yè)務(wù)會計處理基礎(chǔ)的選擇方面應(yīng)給予一定的靈活度，信托公司財務(wù)人員可根據(jù)信托項目的具體特點和核算要求來決定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。⑤新制度應(yīng)統(tǒng)一不同信托業(yè)務(wù)及具體會計事項的處理方法和口徑，規(guī)范信托財務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，確保各信托公司間信托財務(wù)信息口徑一致、相互可比。
【作 者】
江 波
【作者單位】
（大業(yè)信托有限責(zé)任公司信托財務(wù)部 廣州 510620）
