【摘要】本文首先分析了現(xiàn)行金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題，然后在此基礎(chǔ)上探討了“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易征收辦法對(duì)金融企業(yè)稅負(fù)的影響，并測(cè)算了金融業(yè)實(shí)施增值稅后的稅負(fù)臨界點(diǎn)。研究表明，實(shí)施簡(jiǎn)易征收辦法后金融企業(yè)總體稅負(fù)下降，未來(lái)金融業(yè)改征增值稅后的實(shí)際稅負(fù)與該臨界點(diǎn)緊密相關(guān)。
【關(guān)鍵詞】金融企業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù) 臨界點(diǎn)
雖然當(dāng)前金融業(yè)尚未被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)之中，但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已明確指出“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)”，在“計(jì)稅方式”中還提到“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。由此可見(jiàn)，金融業(yè)“營(yíng)改增”將漸行漸近，勢(shì)在必行。
一、現(xiàn)行金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題
1. 稅負(fù)偏重。我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由1994年的5%增加到1997年的8%，2001年起每年回降1%，到2003年又降至5%。雖然1997年以后營(yíng)業(yè)稅稅率是下降的，但是綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅之后，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率5%計(jì)算，一般金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過(guò)了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷貸款利率>5.5%），同國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)不征或免征間接稅的做法相比，我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率明顯偏高。如果忽略印花稅，國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。金融業(yè)的綜合稅率比交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)高出2.2個(gè)百分點(diǎn)。
2. 重復(fù)征稅。我國(guó)的金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅大多數(shù)情況是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不僅不能抵扣，還要按營(yíng)業(yè)額全額再征收一次營(yíng)業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對(duì)外交易都要征收一道營(yíng)業(yè)稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，但我國(guó)的存貸款浮動(dòng)利率機(jī)制十分有限，存貸利率和存貸利差都受到了嚴(yán)格的限制，使得金融企業(yè)的稅負(fù)不能隨著其服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁，因此產(chǎn)生了“稅上稅”的問(wèn)題。
3. 稅負(fù)失衡。金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)利息收入、各種有價(jià)證券的利息收入、其他非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的存款利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加，而貸款利息收入?yún)s要征收，這樣就使貸款利息收入與上述利息收入之間存在著稅負(fù)差異。另外，貸款利息收入中一般性貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅基不同，稅負(fù)差異也較大，一般性貸款的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。
鑒于此，逐步將增值稅征收范圍擴(kuò)大到金融業(yè)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是必然選擇。
二、金融企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)的分析
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中提到，“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”，則應(yīng)納增值稅計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)售額×征收率（3%）
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）
假定某證券公司原為營(yíng)業(yè)稅一般納稅人（適用稅率5%），現(xiàn)為增值稅一般納稅人（適用征收率3%），暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等其他流轉(zhuǎn)稅，所得稅稅率為25%，采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅。其發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（部分業(yè)務(wù)）：取得利息收入100 000元，各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入760 000元；發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元。
根據(jù)以上數(shù)據(jù)，得出該證券公司“營(yíng)改增”前后的部分利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，如下表所示：1. 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)測(cè)算?！盃I(yíng)改增”前，該證券公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為860 000元，其中，利息收入100 000元，手續(xù)費(fèi)收入760 000元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=860 000×5%=43 000（元）?！盃I(yíng)改增”后，該證券公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為834 951元。其中，利息收入=100 000÷（1+3%）=97 087（元），手續(xù)費(fèi)收入=760 000÷（1+3%）=737 864（元）。應(yīng)交增值稅=（97 087+737 864）×3%=25 049（元）。采用簡(jiǎn)易征收辦法后，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低17 951元，降幅約為42%。
2. 所得稅稅負(fù)測(cè)算?！盃I(yíng)改增”前，該證券公司的營(yíng)業(yè)支出為528 000元，其中，手續(xù)費(fèi)支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加43 000元。所得稅費(fèi)用=（860 000-528 000）×25%=83 000（元）?！盃I(yíng)改增”后，該證券公司的營(yíng)業(yè)支出為485 000元，其中，手續(xù)費(fèi)支出400 000元，其他業(yè)務(wù)支出85 000元。所得稅費(fèi)用=（834 951-485 000）×25%=87 488（元）。采用簡(jiǎn)易征收辦法后，企業(yè)所得稅稅負(fù)增加4 488元，增幅約為5.4%。流轉(zhuǎn)稅的減少和所得稅的增加，兩相抵扣后總體稅負(fù)降低13 463元，降幅約為11%。
三、政策建議
可以預(yù)見(jiàn)，實(shí)施“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易征收辦法只是一個(gè)過(guò)渡，待時(shí)機(jī)成熟后，金融企業(yè)將全面征收增值稅，并重新設(shè)置一檔針對(duì)金融業(yè)的增值稅稅率。那么這個(gè)稅率應(yīng)該為多少才能保證金融企業(yè)稅負(fù)不增加呢？下面具體測(cè)算這個(gè)稅負(fù)臨界點(diǎn)。
目前金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅率為5.5%，所得稅稅率為25%，暫不考慮其他稅種。設(shè)稅改后的稅率為t，計(jì)稅收入為1個(gè)單位。稅改前，營(yíng)業(yè)稅對(duì)所得稅有減稅效應(yīng)，可以抵扣的所得稅稅額為1×5.5%×25%，故等式左邊的總體稅負(fù)為（1×5.5%）×（1-25%）。稅改后，增值稅不能作為所得稅的稅前扣除項(xiàng)，增加的所得稅稅額為t×［1÷（1+t）］×25%，故等式右邊的總體稅負(fù)為t%×［1÷（1+t）］×（1+25%）。
令稅改前后的總體稅負(fù)相等，則可得出以下方程式：
（1×5.5%）×（1-25%）＝t×［1÷（1+t）］×(1+25%)
解得：t=3.41%。即未來(lái)金融業(yè)擬定的增值稅稅率若高于3.41%，則總體稅負(fù)增加；若低于3.41%，則總體稅負(fù)降低。
按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)“總體稅負(fù)不增加或略有下降”的要求，建議未來(lái)金融業(yè)全面實(shí)行增值稅后的稅率設(shè)置低于3.41%，盡量使金融業(yè)總體稅負(fù)有所降低，以促進(jìn)金融業(yè)在新的歷史進(jìn)程中健康持續(xù)發(fā)展。
【注】本文受基金項(xiàng)目“天風(fēng)證券轉(zhuǎn)型過(guò)程中財(cái)務(wù)問(wèn)題研究”（編號(hào)：K06563）的資助。
主要參考文獻(xiàn)
譚瑩.我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改革建議.經(jīng)濟(jì)師，2009；2
【作 者】
高 峻（博士） 郭 磊
【作者單位】
（武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 武漢 430081）
