【摘要】宏觀稅負問題是稅收政策制定和設(shè)計的核心問題，適度的低稅負有利于經(jīng)濟增長。本文比較了我國2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負和經(jīng)濟發(fā)展水平的總體狀況，發(fā)現(xiàn)除2008年之外我國GDP增速一直較高，而隨著稅收增速超過GDP增速，宏觀稅負在逐漸升高，稅收彈性系數(shù)普遍超過1。本文還具體分析了2011年各地區(qū)宏觀稅負，發(fā)現(xiàn)差異主要是地區(qū)長期發(fā)展不同所致，地理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收征管水平及國家和地區(qū)政策等因素也不容忽視。
【關(guān)鍵詞】宏觀稅負 稅收彈性系數(shù) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 稅收征管水平
一、相關(guān)概念與研究范圍界定
稅負，即稅收負擔(dān)，是指納稅人承擔(dān)的稅收負荷。從相對額考察，稅負是指納稅人實際繳納的稅額占計稅依據(jù)應(yīng)繳納稅額的比重，即稅收負擔(dān)率。宏觀稅負，即宏觀稅收負擔(dān)，是指宏觀層次納稅人承受稅收的狀況。
宏觀稅負問題是稅收政策制定和設(shè)計的核心問題，這是因為，宏觀稅負既影響著國家的財政狀況和宏觀調(diào)控能力，又影響著企業(yè)和居民負擔(dān)納稅的水平，從而影響微觀經(jīng)濟動力，制約著經(jīng)濟的發(fā)展水平。
從區(qū)域角度來說，我國不同區(qū)域的財政收入、宏觀稅負、經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定之間存在著密切聯(lián)系。稅收負擔(dān)與經(jīng)濟增長的相關(guān)理論證明，適度的低稅負有利于經(jīng)濟增長。一般來說，經(jīng)濟越發(fā)達，社會（納稅人）承受稅負的能力越強，宏觀稅負的上限水平越高；反之亦然。
正是由于宏觀稅負的重要性，筆者認為，有必要對我國區(qū)域宏觀稅負進行比較研究，并對我國地區(qū)稅負的現(xiàn)狀進行深入分析。本文主要是比較2007 ~ 2011年這5年間區(qū)域宏觀稅負和經(jīng)濟發(fā)展水平的總體狀況及區(qū)域宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展水平之間的關(guān)系，并分析2011年的地區(qū)宏觀稅負狀況，同時分析地區(qū)宏觀稅負出現(xiàn)差異的原因。
從地理和經(jīng)濟發(fā)展方面考慮，我國對區(qū)域的研究一般分為東中西三部分。在本文的研究中，東部區(qū)域指遼寧、北京、天津、河北、山東、江蘇、上海、浙江、福建、廣東和海南11個省、市，中部區(qū)域指山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北和湖南8個省，西部區(qū)域指陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、四川、重慶、貴州、云南、西藏、內(nèi)蒙古和廣西12個省、區(qū)、市。
本文的研究對象包括全國宏觀稅負、區(qū)域宏觀稅負和地區(qū)宏觀稅負。宏觀稅負一般分為三個口徑：小口徑的宏觀稅負是指一定時期內(nèi)稅收收入占國民經(jīng)濟總量的比重；中口徑的宏觀稅負是指財政收入占國民經(jīng)濟總量的比重；大口徑的宏觀稅負是指政府收入占國民經(jīng)濟總量的比重。
衡量宏觀稅負的指標(biāo)主要有國民收入負擔(dān)率、國民生產(chǎn)總值負擔(dān)率和國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔(dān)率等。我國一般把國際公認的宏觀稅負指標(biāo)——稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值作為衡量總稅負的標(biāo)尺。本文定義宏觀稅負為國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔(dān)率，是指一定時期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。據(jù)此，有如下計算式：
全國宏觀稅負=全國稅收收入總額/全國GDP
區(qū)域宏觀稅負=區(qū)域稅收收入總額/區(qū)域GDP
地區(qū)宏觀稅負=地區(qū)稅收收入總額/地區(qū)GDP
二、2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r
1. 2007 ~ 2011年5年間我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平總體狀況如表1所示： 由表1可以看出，全國及東中西部區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展水平在2007 ~ 2011年一直處于穩(wěn)定增長狀態(tài)，除了2008年受國際金融危機的影響，GDP增速有所放緩以外，其他年度的GDP增速均保持在17%以上，有的年份甚至超過20%。從各區(qū)域的具體表現(xiàn)來看，以GDP總量而言，東部區(qū)域的GDP在全國的占比保持在62%左右，中部區(qū)域的GDP在全國的占比保持在25%左右，西部區(qū)域的GDP在全國的占比保持在13%左右。這一差異明顯反映了我國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域不平衡性，這是由各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的歷史原因所形成的，受制于國家政策、地理位置、環(huán)境和人才流動等因素。對于GDP增速而言，西部區(qū)域的增速在2007 ~ 2009年最高，在2010 ~ 2011年稍次于中部區(qū)域，東部區(qū)域在2007 ~ 2011年的增速都是最低的，但差距并不大。我國從2000年開始西部大開發(fā)戰(zhàn)略，從2006年開始中部崛起戰(zhàn)略，使得近幾年西部與中部區(qū)域的經(jīng)濟開始邁上較快的發(fā)展軌道，長期將會有利于我國三大區(qū)域趨于平衡性發(fā)展，縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平的差異。
2. 2007 ~ 2011年5年間我國區(qū)域宏觀稅負程度總體狀況（以百分比表示）如表2所示?？梢钥闯?，我國的區(qū)域宏觀稅負在2007 ~ 2009年保持在18.5%左右，2010 ~ 2011年則逐年升高。影響宏觀稅負的因素是多方面的，在稅制相對穩(wěn)定的條件下，影響宏觀稅負的主要因素是經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和稅收征管質(zhì)量兩個方面。其中，經(jīng)濟因素對宏觀稅負的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是經(jīng)濟運行質(zhì)量的改變。2007 ~ 2011年期間，第二產(chǎn)業(yè)特別是冶金、石化、有色金屬、機械制造、煤炭、電力等行業(yè)發(fā)展速度較快，工業(yè)增加值年均增速快于GDP的增長速度。因為第二產(chǎn)業(yè)稅負在宏觀稅負中占比較大，這使得稅收的增長速度快于GDP的增長速度，全國宏觀稅負水平在2010 ~ 2011年有所升高。而在經(jīng)濟發(fā)展速度一定的條件下，經(jīng)濟運行的質(zhì)量越高，企業(yè)繳納的稅收就越多，在此期間，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷深化，集約型、質(zhì)量型經(jīng)濟增長方式逐步形成，經(jīng)濟總量明顯增加，從而也推高了全國各區(qū)域的宏觀稅負水平。
稅收征管的作用也是不可忽視的影響因素，近幾年，隨著稅制的不斷改革，我國的稅收征管機制不斷完善，征管手段也逐步現(xiàn)代化，征管質(zhì)量和效率有了大幅的提高，自然也會提高全國的宏觀稅負水平。當(dāng)然，稅收改革的目的是完善稅制結(jié)構(gòu)，如2007 ~ 2011年間比較重要的稅制改革為自2008年1月1日起正式開始的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行的增值稅轉(zhuǎn)型等就是如此。
從區(qū)域上看，東部區(qū)域的宏觀稅負最高，保持在20%以上，高于全國的宏觀稅負，西部的次之，中部的最低。一般來說，一國或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，其承受稅負的能力就越強，反之則越低。我國東部區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平最高，宏觀稅負也最高，但是中部區(qū)域的宏觀稅負卻低于經(jīng)濟發(fā)展水平低的西部區(qū)域，這與理論不太一致。究其原因，筆者認為有三點：第一是中部區(qū)域的稅收總量不高，而稅收總量的影響因素是多方面的；第二是中部區(qū)域的第二產(chǎn)業(yè)規(guī)模偏小，產(chǎn)生的規(guī)模效益不高，同時第三產(chǎn)業(yè)占比不高，需要進一步地發(fā)展；第三是中部區(qū)域的投資相比其他區(qū)域稍顯不足。
上圖所示為全國宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展水平的關(guān)系。為進一步說明全國及區(qū)域宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展水平之間的關(guān)系，本文引入稅收彈性系數(shù)。稅收彈性系數(shù)是指稅收對經(jīng)濟增長的反映程度，常用來反映經(jīng)濟與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展程度。通過不同區(qū)域之間稅收彈性系數(shù)的對比，可以較為準確地反映出各區(qū)域之間稅負水平與經(jīng)濟發(fā)展水平是否均衡協(xié)調(diào)。計算公式為：稅收彈性系數(shù)＝（稅收收入增量÷稅收收入總量）÷（GDP增量÷GDP）×100％。按照經(jīng)濟學(xué)理論，稅收增長比例應(yīng)該和經(jīng)濟增長比例大致相同，即當(dāng)稅收彈性系數(shù)為1時，是比較完美和協(xié)調(diào)的增長態(tài)勢。但稅收增長受多方面因素的影響，比如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、國民收入結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整及變化會導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)和稅收收入質(zhì)量的改變，同時稅制改革及統(tǒng)計口徑等原因，都會造成稅收與經(jīng)濟增長的不同步。經(jīng)濟學(xué)界一般認為，彈性系數(shù)在0.8 ~ 1.2間為合理區(qū)間。合理的稅收比例對一國或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展有促進作用。
表3反映了2007 ~ 2011年我國區(qū)域稅收彈性系數(shù)。其中，2007年我國的稅收彈性系數(shù)為1.3，考慮到前期我國經(jīng)濟處于快速發(fā)展期，而且稅收征管手段也不斷增強，彈性系數(shù)在1.0 ~ 2.0間均可認為屬于合理范圍；2008年受到國際金融危機的影響，我國稅收增速和GDP增速都放緩，且稅收增速小于GDP增速，稅收彈性系數(shù)小于1；2009 ~ 2011年，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模的擴大，稅收增速大于GDP增速，稅收彈性系數(shù)逐漸增大，大于1。從區(qū)域上看，西部區(qū)域的稅收彈性系數(shù)最大，中部與東部的次之。由區(qū)域稅收彈性可以看出，西部區(qū)域的稅負水平與經(jīng)濟發(fā)展水平尚不協(xié)調(diào)，宏觀稅負最重，形成這種狀況的原因是多方面的，如區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異、稅制的不完善和征管水平的差異等。
三、2011年地區(qū)宏觀稅負現(xiàn)狀
通過對2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負比較、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平比較、宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展水平之間關(guān)系的分析，可以發(fā)現(xiàn)每一區(qū)域的宏觀稅負、經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收彈性系數(shù)都有差異，而形成差異的原因都是多方面的，比較集中地反映在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展基數(shù)和潛力、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地理位置、征管水平、國家和地區(qū)政策等方面。為了進一步了解我國的宏觀稅負，有必要對各區(qū)域、各地區(qū)的宏觀稅負進行細化分析。
由表4可以看出，2011年東部區(qū)域的11個省、市中，上海、北京和天津的宏觀稅負最高，也是全國最高，河北的最低。上海、北京和天津都是我國的直轄市，屬于我國經(jīng)濟發(fā)展水平最高的地區(qū)，而且國企都集中于此，按照我國目前的稅制，稅收也都集中于此，必然導(dǎo)致其宏觀稅負最高。相比于東部區(qū)域22.11%的宏觀稅負，河北、山東、福建、遼寧、江蘇和浙江省都低于這一水平。值得注意的是海南省，其在東部區(qū)域中GDP最低，稅收收入也最低，但稅負卻高于區(qū)域水平。
中部區(qū)域的8個省中，山西的宏觀稅負最高，河南的最低。山西是我國的煤炭大省，前文已提到，在2007 ~ 2011年期間，煤炭行業(yè)的發(fā)展速度較快，其工業(yè)增加值的年均增速快于GDP增速，使得稅收的增速快于GDP的增速，以致山西的稅負水平高于中部區(qū)域的稅負水平。相比于中部區(qū)域12.03%的宏觀稅負，河南、湖南和湖北都低于這一水平。
西部區(qū)域的12個省、區(qū)、市中，云南和新疆的宏觀稅負最高，廣西的最低。云南的第三產(chǎn)業(yè)尤其是旅游業(yè)占比較大，新疆的旅游業(yè)占比也較高，而且礦產(chǎn)資源豐富，礦業(yè)發(fā)展速度較快，而第三產(chǎn)業(yè)和礦產(chǎn)資源對稅收的貢獻較大，因此這兩地的稅收增速快于GDP增速，導(dǎo)致這兩地的稅負水平高于西部區(qū)域的稅負水平。相比于西部區(qū)域15.44%的宏觀稅負，廣西、四川、內(nèi)蒙古、重慶、甘肅、青海和寧夏都低于這一水平。
綜合上述分析可知，我國東中西三大區(qū)域內(nèi)部的各地區(qū)稅負是有很大差異的。就全國范圍來看，上海、北京和天津的宏觀稅負最高，河南和湖南的宏觀稅負最低，而且宏觀稅負最高的上海為49.99%，最低的河南為8.80%，相差達到5.68倍。初步分析地區(qū)間存在差異的主要原因有以下幾點：①各地區(qū)的地理位置不同，產(chǎn)生了地理優(yōu)勢與劣勢；②產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)各有偏重，對經(jīng)濟和稅收的貢獻率不同；③稅收征管水平不一致，尤其是稅收征管現(xiàn)代化程度不同；④在統(tǒng)一的國家財稅政策下，國家或地區(qū)為了不同目的而給予了不同的鼓勵或扶持政策。以上因素造成了各地區(qū)的發(fā)展長期存在差別，尤其是這些因素對各地區(qū)的稅負差異產(chǎn)生了不容忽視的影響。
四、小結(jié)
通過上述描述性統(tǒng)計與分析可以看出，2007 ~ 2011年期間，除2008年受國際金融危機嚴重影響外，我國的GDP增速一直較高，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平一直在穩(wěn)步增長，我國國民經(jīng)濟仍處于快速發(fā)展階段。而隨著我國的稅收增速超過GDP增速，宏觀稅負在逐漸升高，稅收彈性系數(shù)也普遍超過1。這種情況引起了學(xué)術(shù)界的熱切關(guān)注，既有關(guān)于我國稅收收入超常增長的影響因素的探究，又有關(guān)于我國宏觀稅負過高的爭議。筆者認為，我國稅收收入并不是超常增長，只是增長速度較快而已，而稅收的快速增長反映了我國的經(jīng)濟發(fā)展總體狀況，也是建立在當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟預(yù)期的基礎(chǔ)上的。
隨著稅制深化改革，我國稅收征管手段不斷加強，稅收征管效率和質(zhì)量不斷提高，這對于稅收的快速增長起到了重要作用。同時，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)型、稅收與GDP的統(tǒng)計口徑縮小差異、國家與地區(qū)政策的激勵、經(jīng)濟環(huán)境的改變和人才流動等對稅收的增長也起到了不容忽視的作用。我國宏觀稅負的合理確定，需要進行大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析，盡可能周全地考慮各方面的影響因素，認真總結(jié)歷史經(jīng)驗，借鑒國際經(jīng)驗，最重要的是要符合我國現(xiàn)階段的實情。
【注】本文系2012年國家科技支撐計劃課題“中央稅收收入征管政策執(zhí)行效果聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)警分析研究及審計應(yīng)用”（課題編號：2012BAH08B01）的階段性研究成果。
主要參考文獻
1. 彭高旺，李里.我國稅收負擔(dān):現(xiàn)狀與優(yōu)化.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006；2
2. 郭健.我國地區(qū)稅負差異及其影響因素的實證分析.上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006；4
3. 于洪.我國稅負區(qū)域性分布的歸宿分析.稅務(wù)與經(jīng)濟，2007；3
4. 孫玉棟.稅收競爭、稅收負擔(dān)與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系及政策選擇.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007；5
5. 匡小平，肖建華.區(qū)域稅負再認識.稅務(wù)研究，2007；12
【作 者】
譚光榮（博士生導(dǎo)師） 尹 宇
【作者單位】
（湖南大學(xué)經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院 長沙 410079）
