一、調(diào)整年終獎金個人所得稅計算公式，解決“多勞不能多得甚至少得”的不公平、不合理問題
從短期看，應將現(xiàn)行規(guī)定中關于年終獎金個人所得稅納稅規(guī)定調(diào)整為：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，可先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率，然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應納稅額后，再乘以 12 個月，即為全年一次性獎金的應納稅額。”也就是將年終獎金個人所得稅的計算公式“應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”調(diào)整為：“應納稅額=（當月取得全年一次性獎金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12”。
這種方法可以完全有效避免“多勞不能多得甚至少得”的不公平、不合理現(xiàn)象，消除對工資薪金收入較低者的稅收不公平，也使高收入者明明白白納稅，有利于個人所得稅制度建設的良性循環(huán)。
以第七級的臨界點為例，按照調(diào)整后的計算公式，年終獎金為420 000元的納稅人年終應納稅額為92 940元［（420 000/12×25%-1 005）×12］，而年終獎金為420 001元的納稅人年終應納稅額為92 940.30元［（420 001/12×30%-2 755）×12］，增加一元后稅額增加了0.30元，更好地體現(xiàn)了稅率設計中超額累進的特點。
當然，改進后的方法與現(xiàn)行方法相比， 除年終應納稅所得在18 000元以下的納稅人不受該“調(diào)整”影響外，其他有年終獎金納稅義務的納稅人都將從中受益，顯著降低納稅人的年終納稅金額，從而會減少政府當期的稅收收入。但從根本上看，這符合民意，符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。稅收是建立在經(jīng)濟發(fā)展基礎之上的，只要經(jīng)濟發(fā)展了，人們的收入水平提高了，在累進稅制下，個人所得稅必然會以快于經(jīng)濟增長的速度源源不斷地增長，同時因稅負減輕，偷逃稅款的人少了，納稅的人多了，國家稅收總體上可能還是增加的。
二、改革現(xiàn)行工資、薪金個人所得稅的計征辦法，全面實行“按年計算、綜合征收”的科學征管辦法
市場經(jīng)濟發(fā)達國家的個人所得稅無不實行綜合征收制，我國個人所得稅的分項征收制必然要向綜合征收制過渡，因此從長期看， 應真正貫徹“高收入者多繳稅、低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，本著以人為本的理念，從平等權、生存權考慮，年終獎金計稅方法應平均攤入所屬各月，將歸屬到各月獎金、加薪同當月份的工資、薪金合并計算，實行按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。在綜合征收制下，對個人工資、薪金及獎金收入按月預繳、年終匯算清繳所得稅，多退少補，不會面臨年終一次性取得屬于全年的所得收入如何納稅的難題，以及由此引發(fā)的單位和個人進行納稅籌劃、加大社會經(jīng)濟運行成本的問題。
實行“按年計算、綜合征收”的科學征管辦法，應注意以下幾個問題：第一，建立有效的收入監(jiān)控體系，啟用與居民身份證號碼相對應的個人稅務代碼，進行“納稅人經(jīng)濟身份”認定，建立納稅人檔案資料，對個人收入實行全面監(jiān)管并進行收入跟蹤調(diào)查，實現(xiàn)稅務網(wǎng)絡與金融、工商等部門資源共享，逐步實現(xiàn)對個人收入全員管理，從而保證稅收調(diào)控個人收入分配作用的充分發(fā)揮。第二，國家稅務管理部門應正視收入稅基的修訂問題，由于制度設計及征管上的缺陷，我國個稅的結構主要以工薪階層的工資收入為主，而對于其他非工資收益，如資本利得、福利收益等卻往往難以征管，這使得我國個人所得稅制的設計不但沒有起到抑制貧富分化的作用，反而加快了富人財富聚集的速度。第三，對低收入者實行工資年薪制，年薪制征稅不但可以避免同樣收入的納稅人由于工資發(fā)放的方式不同而出現(xiàn)納稅差異巨大的現(xiàn)象，也能使納稅人充分享受納稅起征點政策的優(yōu)惠，保障低收入者的基本生活需求，真正發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用。第四，對于實行按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅后，高收入者稅負增加過多的問題，可考慮適當調(diào)整所得級次和稅率，使這部分人群的稅收負擔適當降低或維持原有水平。
【作 者】
彭 燕 張乾峰
【作者單位】
北京信息科技大學經(jīng)濟管理學院 中國檢驗認證（集團）有限公司
