來(lái)源：《新理財(cái)》 作者：林瑞焰 田朋
山西票號(hào)在中國(guó)存續(xù)了一百多年，在中國(guó)金融發(fā)展史上留下了濃墨重彩的一筆，其中，票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理制度和理念無(wú)不體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制思想
票號(hào)，系經(jīng)營(yíng)匯票得名，由山西人創(chuàng)辦并經(jīng)營(yíng)，故稱為“山西票號(hào)”。
山西票號(hào)始辦于道光三年（1823）年，首家票號(hào)為日升昌。當(dāng)時(shí)，平遙、京師間貨款靠起鏢運(yùn)現(xiàn)，既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，又擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。于是，票號(hào)大掌柜學(xué)習(xí)京師商號(hào)和商人兼營(yíng)匯票的經(jīng)驗(yàn)，萌生了在京晉山西商人間用撥兌法代替運(yùn)現(xiàn)的想法，并付諸實(shí)踐。山西票號(hào)在中國(guó)歷史上存續(xù)了一百多年，后因戰(zhàn)亂趨于衰落。作為一種新的行業(yè)，票號(hào)能夠存續(xù)這么久，必然有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，即操作系統(tǒng)，也就是我們現(xiàn)在所說(shuō)的企業(yè)內(nèi)部控制。
知古鑒今，以COSO委員會(huì)所制定的內(nèi)部控制框架來(lái)研究山西票號(hào)，對(duì)于分析和規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，完善內(nèi)部控制研究和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，具有重大的借鑒意義。
控制環(huán)境
山西票號(hào)由東家或者財(cái)東（指出資者，相當(dāng)于公司的股東）出資，聘任大掌柜（票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理者，相當(dāng)于公司的總經(jīng)理）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。財(cái)東聘任大掌柜之前，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，大掌柜必須“德才兼?zhèn)?、多謀善斷、能守能攻”。山西票號(hào)一直延續(xù)著尊重儒學(xué)的傳統(tǒng)，在商業(yè)活動(dòng)中引入儒家的“克己、忠義、仁愛(ài)、誠(chéng)信”，使其在經(jīng)營(yíng)中能夠做到舍利取義、舍小利取大利、舍眼前利益而得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。同時(shí)，山西票號(hào)非常重視員工的道德教育，要求員工“重信義、除虛偽、節(jié)情欲、敦品行、貴忠誠(chéng)、鄙利己、奉博愛(ài)、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢華”；身處金錢(qián)貨利場(chǎng)所，卻不見(jiàn)利忘義，堅(jiān)持“仁中取利、義中求財(cái)”。
就管理哲學(xué)而言，山西票號(hào)的一切業(yè)務(wù)管理、職業(yè)待遇、經(jīng)營(yíng)紀(jì)律都由規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范，總結(jié)為16個(gè)字“經(jīng)商之道，首在得人，振興各莊，端賴鋪章”。“鋪章”就是號(hào)規(guī)。財(cái)東聘任大掌柜負(fù)責(zé)全面的日常經(jīng)營(yíng)，財(cái)東對(duì)大掌柜給予充分的信任，“用人不疑，疑人不用”，大掌柜在票號(hào)內(nèi)有無(wú)上的權(quán)力，實(shí)行高度的集權(quán)制度。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)作業(yè)層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的控制
首先，從總號(hào)到每個(gè)分號(hào)，都有專人用毛筆書(shū)寫(xiě)匯票，并將書(shū)寫(xiě)人的字體報(bào)給總號(hào)及各個(gè)分號(hào)，預(yù)留備案。這樣，所有在號(hào)人員都能夠根據(jù)預(yù)留的備案識(shí)別真假。如果需要更換書(shū)寫(xiě)人員，更換后必須立即將字體報(bào)告給總號(hào)及各個(gè)分號(hào)，并預(yù)留備案。
其次，匯票寫(xiě)完后，需要加蓋印鑒，印鑒正中有人物像，周邊刻有小字，以防假冒。同時(shí)，匯票的金額、時(shí)間均設(shè)有暗號(hào)。只有票號(hào)的人才能識(shí)別，持票人不知道，這就是所謂的“認(rèn)票不認(rèn)人”。山西票號(hào)在經(jīng)營(yíng)匯兌的過(guò)程中，還創(chuàng)造了以漢字作為匯票簽發(fā)日期和銀兩數(shù)目代碼的暗號(hào)，機(jī)密度極高。匯票的印刷用麻紙，內(nèi)加水印，每家票號(hào)的用紙、款式、水印都不同，只有各家票號(hào)的人才能識(shí)別，這樣，匯票就很難被偽造。
最后，山西票號(hào)還制定了“見(jiàn)票三五日兌付”和兌付后“匯票即焚”制度。這個(gè)制度的意思是票號(hào)在見(jiàn)票之后，要無(wú)償占用顧客款項(xiàng)3到5天，一方面使票號(hào)在見(jiàn)票后有時(shí)間準(zhǔn)備款項(xiàng)，另一方面也是為了安全保險(xiǎn)。對(duì)于持有匯票的人，見(jiàn)票即付當(dāng)然好，但是若是匯票被盜竊或者遺失，來(lái)不及掛失就會(huì)被取走。而“見(jiàn)票三五日兌付”為持票人掛失騰出了時(shí)間，同時(shí)“匯票即焚”又做到了票號(hào)的絕對(duì)保密，維護(hù)了票號(hào)的信譽(yù)。
這樣一套系統(tǒng)、行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施保證了票號(hào)與客戶雙方的利益，在山西票號(hào)存在的一百多年的時(shí)間里，很少發(fā)生匯票騙領(lǐng)事件。
對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制
山西票號(hào)分號(hào)很多，但是由于各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況不同，各個(gè)票號(hào)的現(xiàn)金盈虧、行市好壞亦不相同。有的票號(hào)現(xiàn)金盈余，款項(xiàng)放不出去，資金閑置；有的票號(hào)現(xiàn)金短缺，利率上升卻無(wú)款可放。于是，山西票號(hào)運(yùn)用“酌盈濟(jì)虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方法有效地解決了這一矛盾。分號(hào)之間資金余缺調(diào)劑、靈活調(diào)撥，一方面保證存、放、匯的順利進(jìn)行，同時(shí)又做到了資金的充分利用。
對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制
山西票號(hào)根據(jù)經(jīng)營(yíng)成本的變化對(duì)存貸款利率和匯水（票號(hào)運(yùn)作的收入為匯費(fèi)，也就是匯水）水平進(jìn)行適時(shí)的升降。例如，逢鏢過(guò)節(jié)利息上升，匯兌存放要謹(jǐn)慎，不宜大額貪做；分號(hào)開(kāi)設(shè)時(shí)一般只做匯兌，等熟悉市面后再做存放；根據(jù)時(shí)局對(duì)規(guī)模和網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。八國(guó)聯(lián)軍侵華時(shí)，日升昌的大掌柜適時(shí)撤銷了成都、重慶、廣州、漢口、張家口、開(kāi)封等地的分號(hào)并且辭退員工，避免了因戰(zhàn)亂導(dǎo)致的更大損失。
控制活動(dòng)
山西票號(hào)實(shí)行一體化的經(jīng)營(yíng)管理準(zhǔn)則，總號(hào)要求各個(gè)分號(hào)必須通盤(pán)考慮、密切配合。如果為了賺錢(qián)使其他分號(hào)遭受損害，要受到總號(hào)的處罰。由于山西票號(hào)實(shí)行的是“總號(hào)大掌柜獨(dú)裁制”，必須得到總號(hào)的指示，分號(hào)才能運(yùn)營(yíng)。
總的來(lái)說(shuō)，山西票號(hào)實(shí)行三級(jí)上下負(fù)責(zé)的權(quán)力結(jié)構(gòu)：大掌柜對(duì)財(cái)東負(fù)責(zé)，受財(cái)東監(jiān)督和管理；票號(hào)員工對(duì)大掌柜負(fù)責(zé)，受大掌柜的全權(quán)監(jiān)督和管理。財(cái)東與大掌柜、大掌柜與員工的責(zé)、權(quán)、利劃分具體如下。
財(cái)東對(duì)大掌柜“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票號(hào)內(nèi)有無(wú)上的權(quán)利，實(shí)行高度集權(quán)制度，人事和業(yè)務(wù)都由大掌柜一人定奪，財(cái)東不干涉票號(hào)的日常經(jīng)營(yíng)管理；大掌柜每年年終向財(cái)東匯報(bào)盈虧決算，財(cái)東根據(jù)業(yè)績(jī)對(duì)大掌柜進(jìn)行獎(jiǎng)懲，如果成績(jī)顯著，則加股加薪，如果不稱職則減股減薪甚至辭退。
財(cái)東負(fù)責(zé)裁定票號(hào)的“業(yè)務(wù)擴(kuò)充、賞罰同仁、處置紅利”，財(cái)東對(duì)票號(hào)負(fù)無(wú)限責(zé)任。如果票號(hào)倒閉，全部負(fù)債由財(cái)東負(fù)責(zé)償還。
山西票號(hào)的員工聘任及分工都是由大掌柜定奪。在大掌柜的精心策劃下，總號(hào)和分號(hào)的機(jī)構(gòu)都非常精干，員工各司其職，各付其責(zé)，根本沒(méi)有多余的人員或者因人設(shè)事的現(xiàn)象。
信息溝通機(jī)制
山西票號(hào)非常注重信息溝通。在交通不發(fā)達(dá)的情況下，總號(hào)與分號(hào)之間、分號(hào)與分號(hào)之間通過(guò)書(shū)信往來(lái)；電報(bào)業(yè)務(wù)開(kāi)通后，分號(hào)對(duì)于總號(hào)，時(shí)有信件，報(bào)告營(yíng)業(yè)狀況及當(dāng)?shù)匦惺?，平時(shí)用信件，急時(shí)用專信，電報(bào)通了用電報(bào)；同時(shí)并將營(yíng)業(yè)情況及行市向各分號(hào)互報(bào)，以互通消息，互相救濟(jì)。
監(jiān)督
山西票號(hào)實(shí)行嚴(yán)密的監(jiān)督管理制度。設(shè)有對(duì)人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬薄，記錄伙友情況，作為考核獎(jiǎng)懲的依據(jù)。例如設(shè)有承包賬（承保親友、商號(hào)名稱）、進(jìn)號(hào)賬（工作人員進(jìn)號(hào)日期）、衣資賬（記載工作人員供職與休假時(shí)間）等。此外，還設(shè)立了與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財(cái)產(chǎn)考核制度、財(cái)務(wù)制度等。
山西票號(hào)的人員，無(wú)論老少，每逢下班，總要先到祁鋪，如果要給其他人捎帶物件，必須先送本號(hào)留底轉(zhuǎn)寄。
（林瑞焰供職于廈門(mén)福信集團(tuán)有限公司，田朋系廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系碩士研究生）
