摘要：在對使用資金的單位管理的各個環(huán)節(jié)中，重之又重是各單位能隨時反映單位工作進(jìn)度與效果的會計核算，同時伴隨各項財經(jīng)紀(jì)律的會計監(jiān)督。
會計科長在縣以上財政部門是從事會計管理的部門負(fù)責(zé)人，作為部門負(fù)責(zé)人，應(yīng)該如何看待不斷更替的各項現(xiàn)代管理與核算形勢，并積極結(jié)合本地實際，有序開展會計工作，是一項重要的難題，比如各地實行的財政全額撥款行政事業(yè)單位會計集中核算，它是怎樣產(chǎn)生，支撐其存在并繼續(xù)的依據(jù)是什么？我作為一名多年從事會計管理工作的同志，想就該問題談幾點看法。
一、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了新的會計核算模式
我縣財政全額撥款的行政事業(yè)單位會計集中核算始于2006年，當(dāng)時在全國范圍內(nèi)是較早的，從那時開始到現(xiàn)在，我們一直運(yùn)行良好。單位成立時，正式職工25人，主任一人，副主任二人，下設(shè)四部一室，人員大部分是單位成立以前在原行政事業(yè)單位工作的在職會計人員。經(jīng)過幾年不斷發(fā)展，現(xiàn)有正式職工32人，有高級職稱的2人，中級的7人，承擔(dān)著全縣近200個財政全額撥款行政事業(yè)單位的會計核算，在具體會計核算與會計監(jiān)督中，每年為財政節(jié)約資金近千萬元，有效的發(fā)揮了單位會計核算與會計監(jiān)督的職能作用。
二、新型核算存在的問題
為使財政資金最大限度發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)與社會效果，必須從使用財政資金的單位管理入手，即資金使用的終端部門入手。在對使用資金的單位管理的各個環(huán)節(jié)中，重之又重是各單位能隨時反映單位工作進(jìn)度與效果的會計核算，同時伴隨各項財經(jīng)紀(jì)律的會計監(jiān)督。國家法律賦于單位會計人員必須履行的法律義務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，法律賦于財政全額撥款行政事業(yè)單位會計人員履行的職能大多成了一紙空文，為使會計核算與會計監(jiān)督落到實處，有必要把這些單位的會計統(tǒng)一于一級人民政府，由政府某一部門來統(tǒng)一履行這種會計核算與會計監(jiān)督職能，隨時反映與監(jiān)督單位使用資金的動態(tài)，從而利于上級部門行政效能的監(jiān)督細(xì)化。同時，各級財政部門還可以利用這一集中核算形式，設(shè)立統(tǒng)一賬戶，統(tǒng)一調(diào)度資金，緩解財政資金調(diào)度的緊張局面，降低資金閑置時間，提高資金使用效率。近年來，全國很多縣級人民政府實施了這一模式，有的市、地包括部分省級也接受并開展了這種核算形式，有的還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)也納入了其中。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的行政村也提出了要求，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對行政村實行代理記賬，全面掌握財政資金有效使用，實行有效會計監(jiān)督。但這種隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展而產(chǎn)生的新會計核算與會計監(jiān)督形式，在現(xiàn)有的法律中找不到依據(jù)，所以存在一些問題：
?。ㄒ唬o法律依據(jù)可尋
經(jīng)幾次修改的《中華人民共和國會計法》明文規(guī)定：獨立的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)當(dāng)實行獨立的會計核算。現(xiàn)在縣級人民級政府為了管理需要，卻強(qiáng)制要求縣級各獨立的全額撥款行政事業(yè)單位把獨立的會計核算納入統(tǒng)一的集中核算，實行政府的統(tǒng)一核算與監(jiān)督，這種做法找不到法律依據(jù)。
?。ǘo規(guī)章可依
我縣人民政府在成立該機(jī)構(gòu)時，就直接行使為單位代理記賬的權(quán)力。實踐中，單位作為代理記賬的主體與財政部出臺的《代理記賬管理辦法》之規(guī)定不符，首先單位不是個體工商戶，也不是無能力記賬的其他組織，而是財政全額撥款的經(jīng)濟(jì)獨立的行政事業(yè)單位。其次這些納入政府集中核算的單位并不是出于自愿，再者也沒有與集中核算單位簽訂委托書，不存在委托與被委托關(guān)系，是政府強(qiáng)行納入核算，行為不合乎規(guī)范。
?。ㄈ┞氊?zé)混淆
我縣政府在成立會計集中核算單位時，目的是利用代理記賬形式，通過集中核算來嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)制度與紀(jì)律，更好的進(jìn)行會計核算與會計監(jiān)督。由于代理記賬機(jī)構(gòu)的主管機(jī)關(guān)是縣一級財政部門，所以，就在縣財政局下設(shè)一個二級局——會計集中核算中心，即由財政局負(fù)責(zé)履行會計核算與會計監(jiān)督職能的會計集中核算中心。經(jīng)過幾年摸索實踐，發(fā)現(xiàn)其不合理。財政部門是財政資金撥付管理與各單位會計人員及會計機(jī)構(gòu)的管理部門，而非會計人員具體的會計核算與會計監(jiān)督職能履行部門，而會計集中核算部門履行的是具體的會計核算與監(jiān)督職能，所以應(yīng)該獨立于管理部門，不應(yīng)該是財政部門的下屬單位。否則就形成了財政既管理又執(zhí)行的職能混淆局面。
?。ㄋ模?qiáng)調(diào)會計核算與監(jiān)督而弱化服務(wù)
會計就其本質(zhì)是兩大職能，一是核算與監(jiān)督，二是服務(wù)。會計核算監(jiān)督是手段，利用所核算的資料來服務(wù)于單位、服務(wù)于整個經(jīng)濟(jì)大局才是目的。而我縣實行會計集中核算，更多注重了政府對被核算單位資金使用的監(jiān)督與核算，很少發(fā)揮會計服務(wù)作用。年終總結(jié)上多體現(xiàn)在執(zhí)行財經(jīng)制度與紀(jì)律方面，為財政節(jié)約了多少資金，卻忽略了核算的數(shù)字為單位、為大局服務(wù)了什么。
?。ㄎ澹┖怂闳藛T素質(zhì)差距較大
一旦出現(xiàn)核算的責(zé)任事故，核算人員就相互推諉責(zé)任。我縣自單位成立以來，所進(jìn)的核算人員基本掌握會計核算，對國家的法律法規(guī)也基本了解，但有的會計人員思想覺悟不高，對工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，加上又不努力學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識，常出現(xiàn)該記A項的記入了B項，違反了財經(jīng)制度與紀(jì)律。當(dāng)被審計或檢查時，這些人員不但不積極承認(rèn)并改正錯誤，解決問題，而且向被核算單位推卸責(zé)任。
?。┖怂阒行牡臉I(yè)務(wù)流程職責(zé)不分
關(guān)于這一點，突出表現(xiàn)在對核算中心內(nèi)統(tǒng)一賬戶上的資金，分割到各單位不及時，常出現(xiàn)未達(dá)賬項或者長期未達(dá)的現(xiàn)象。
二、解決的辦法
現(xiàn)在很多地區(qū)對這種沒有法律依據(jù)的事物不是積極應(yīng)對，而是采用還原的方式，不是撤消機(jī)構(gòu)，就是削減人員，使這一新型的模式得不到良好發(fā)展。很多事物總是產(chǎn)生于法律之前，當(dāng)事物在發(fā)展中出現(xiàn)了問題，則制定法律來解決問題，而用事先制定的法律來規(guī)范還沒出現(xiàn)的事則顯得乏力。為起到規(guī)范作用，應(yīng)該制定或修改原來的法律，使其在發(fā)展過程中不斷完善。我縣對這一問題是采取積極開拓進(jìn)取的態(tài)度，不但沒有撤消單位，而且還擴(kuò)大了集中核算的單位?，F(xiàn)在我縣縣級行政事業(yè)單位包括39個鄉(xiāng)鎮(zhèn)近200個單位都實行了縣級會計集中核算。在撤與留的問題上，雖然我們縣從成立到擴(kuò)大的實踐過程中還存在矛盾與問題，只要解決好了以下問題，也算成功：
?。ㄒ唬┬薷摹稌嫹ā?br />
《會計法》第三章特別規(guī)定：凡縣以上人民政府全額撥款行政事業(yè)單位的會計核算，應(yīng)當(dāng)在由縣及以上人民政府成立的、并由縣以上人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)的、獨立于其他部門的同級財政全額撥款的會計核算機(jī)構(gòu)，直接承擔(dān)政府行政區(qū)域內(nèi)的財政全額撥款單位的會計核算。
現(xiàn)在各級財政資金的使用都圍繞政府行政、民生工程等方面開展，資金如何使用，有多少跑、冒、滴、漏，產(chǎn)生多少社會效益，除各級審計部門在工程完工或一年后的年度審計中提供一些事后信息外，執(zhí)行過程無從監(jiān)督，最終成了財政投入資金，審計部門最終提供終結(jié)信息而已。作為單位會計人員，在單位行政管理下，會計核算粗糙，用于考核的基本數(shù)據(jù)想當(dāng)然，致使財政資金整體使用過程根本無監(jiān)督可言。為把真正的會計核算與監(jiān)督慣于資金使用的全過程，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，杜絕不必要的浪費，政府必須按照法律法規(guī)把單位會計核算與監(jiān)督的權(quán)力集中起來，由政府的一個部門來履行。原來法律沒有這項規(guī)定，現(xiàn)在隨著形勢的發(fā)展，必須修改原來的《會計法》，把這種集中核算的形式用法律固定下來。使會計集中核算部門的主體合法化。
在會計集中核算中心主體合法化后，還必須解決集中核算單位的法律地位問題。依據(jù)法律，它應(yīng)該屬于獨立于同級財政并由同級政府負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，與同級財政平級并有政府正規(guī)編制的的財政全額撥款行政單位。因為同級財政部門負(fù)責(zé)資金的預(yù)算與撥付，是會計核算與會計監(jiān)督的管理部門；而會計核算中心履行原來《會計法》賦于會計人員在各單位實際工作中的核算與監(jiān)督職能。也就是說，管理與執(zhí)行不能由同一個部門來履行，這兩項職能應(yīng)該分離。
（二）正確處理好幾個關(guān)系
1.監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。如何將單位在使用財政資金時的會計核算與會計監(jiān)督所形成合法數(shù)據(jù)用于服務(wù)單位，即如何把單位的會計核算與單位的會計服務(wù)相結(jié)合，建議做到：各單位年初在財政進(jìn)行零基預(yù)算后，及時向會計中心報送財政資金應(yīng)該達(dá)到的工作量或所實現(xiàn)的社會效果的相關(guān)資料，會計中心的業(yè)務(wù)人員積極與財政管理職能部門銜接，對被核算單位報來的相關(guān)資料與財政銜接的資料進(jìn)行比較，去掉單位虛報的部分。會計中心以財政資金預(yù)算與應(yīng)達(dá)到的工作量及社會效果為藍(lán)本，根據(jù)本單位的上級部門或同級相關(guān)部門要求的計算公式算出資金使用量及效果之比，再按資金使用進(jìn)度或時間進(jìn)行考核。同時將考核執(zhí)行情況報告于單位或相關(guān)的職能部門，使單位領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)部門能及時掌握單位的工作進(jìn)度情況，發(fā)揮好財政資金的使用效果。年終，會計核算中心還應(yīng)根據(jù)年終決算，對照全年資金量的要求，進(jìn)行綜合分析，將分析結(jié)果送被核算單位、被核算單位的上級主管部門和同級財政部門，以便政府能準(zhǔn)確考核單位使用財政資金所取得的公共業(yè)績。
2.嚴(yán)格分清責(zé)任。按照會計理論，被核算單位應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，向會計核算中心提供真實、合法的會計核算資料，對提供虛假會計核算資料的應(yīng)該由提供部門負(fù)責(zé)；對經(jīng)審核無誤的會計業(yè)務(wù)，核算人員應(yīng)該充分運(yùn)用職業(yè)判斷，嚴(yán)格按會計制度進(jìn)行核算，不能出現(xiàn)差錯。如果因會計核算出現(xiàn)了差錯，受到政府相關(guān)部門如審計、財政等行政處罰的，則由核算中心承擔(dān)責(zé)任。此外，會計中心對單位具體核算人員的錯賬情況應(yīng)設(shè)立責(zé)任追究制度。
3.會計核算中心內(nèi)部應(yīng)該建立各項嚴(yán)格的規(guī)章制度，細(xì)化每一個環(huán)節(jié)的流程。使被核算單位的資金在會計核算中心內(nèi)部的任何環(huán)節(jié)都不停留，做到被核算單位的業(yè)務(wù)報來后能及時處理，及時向被核算單位報告單位的可用資金，對存放在統(tǒng)一賬戶的未達(dá)賬項，要及時核對，應(yīng)該到單位賬上的必須無條件的到單位帳上。
4.提高會計核算中心工作人員的核算水平。首先，從思想上要讓每一個工作人員認(rèn)識工作的重要性，單位從法律上看是一個執(zhí)法單位，是履行《會計法》賦予會計人員會計核算與會計監(jiān)督的權(quán)力，所以一定要加強(qiáng)認(rèn)識。其次要加強(qiáng)各項財經(jīng)制度的學(xué)習(xí)，從審核、復(fù)核、到記賬、報表，都必須執(zhí)行國家的法律法規(guī)，對不合法合規(guī)的堅決不能通過。對自己出現(xiàn)的錯誤一定要認(rèn)真糾正，絕不能讓人為核算的錯誤出現(xiàn)到會計報告報出之后。最后，為達(dá)到上述目的，核算中心應(yīng)該經(jīng)常開展會計核算業(yè)務(wù)技能競賽活動，對做得好的應(yīng)該表揚(yáng)獎勵；對做得差的，給予幫助；對確實不能勝任工作的，應(yīng)該積極想辦法，該調(diào)離的必須調(diào)離。
作者：蔣崇德
單位:蓬安縣財政局）
