業(yè)界和理論界對管理審計的概念和內(nèi)容進行了大量的理論探討和實踐論證，但是，管理審計的一些基本概念性問題還未得到統(tǒng)一和解決，確定審計的概念、內(nèi)容、評價標準等基本問題是推進內(nèi)部管理審計的第一步。
一、內(nèi)部管理審計的概念定位
國內(nèi)外專家和學(xué)者對管理審計進行了多方位的研究，著名學(xué)者王光遠調(diào)研結(jié)果表明，僅國內(nèi)關(guān)于管理審計的提法就有有20多種。綜觀理論界和實務(wù)界對管理審計的界定，筆者認為管理審計有廣義、狹義之分。
（一）廣義的內(nèi)部管理審計
管理審計是以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。基于這一概念，廣義的內(nèi)部管理審計是指對企業(yè)管理活動中各種管理職能及工作業(yè)績進行的審計，涵蓋了組織經(jīng)營管理的各方面，除對職能部門的審計之外，還涉及經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的評價。
（二）狹義的內(nèi)部管理審計
狹義的內(nèi)部管理審計概念主張面向企業(yè)的內(nèi)部管理，是與業(yè)務(wù)經(jīng)營審計等面向市場的審計業(yè)務(wù)相對應(yīng)的概念。英國的李斯特.R.赫伍德在其《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)和職責(zé)分工制度， 以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。這種定義方式使管理審計面向內(nèi)部，對組織內(nèi)部的各種管理活動進行監(jiān)督和評價，提出改善管理和提高效益的合理化建議。
（三）管理咨詢服務(wù)是內(nèi)部管理審計的方向和目標
管理咨詢服務(wù)以實操為主，針對企業(yè)實際情況解決個性問題，需要內(nèi)部審計師深入企業(yè)與相關(guān)人員配合，在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，找出存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，并提出解決方案，指導(dǎo)方案的推行實施。管理審計的本質(zhì)是管理咨詢服務(wù)，其活動更具增值性，是公司治理和內(nèi)部審計發(fā)展到高級階段的最終歸宿。
二、銀行內(nèi)部管理審計的對象
銀行內(nèi)部審計推進過程中涉及的審計業(yè)務(wù)概念有經(jīng)營審計、管理審計和績效審計。經(jīng)營審計是對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動各個子系統(tǒng)的審計，以企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)程序為審查內(nèi)容?？冃徲嬍菍ζ髽I(yè)經(jīng)濟效益系統(tǒng)的審計， 以企業(yè)的一切經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理活動為審查對象，評價被審單位的經(jīng)濟效益。由此可見，銀行的管理審計應(yīng)該是狹義的管理審計，即針對內(nèi)部管理過程所做的監(jiān)督、評價和咨詢活動。
三、內(nèi)部管理審計實施的兩個要點
結(jié)合銀行實際和管理審計研究現(xiàn)狀，筆者對內(nèi)部管理審計實施中有爭議的問題如項目選擇和評價標準等論述如下。
（一）審計項目的選擇
基于內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因——委托代理理論，審計具體對象應(yīng)是委托人關(guān)注的事項或委托人雖未關(guān)注但可能導(dǎo)致管理風(fēng)險的事項。我國管理審計的研究中，審計目標和內(nèi)容呈多元化傾向，不僅涉及管理，還涉及財務(wù)、效益等，這種做法涉及面比較廣，但是成功概率低，審計不能深入，發(fā)揮建設(shè)性作用上比較有限。國外管理審計一般建議采用單獨立項的方式，目標較單一，能夠深入的審計并揭示問題。銀行審計項目立項應(yīng)借鑒國外做法，綜合考慮各種因素，選準審計重點，緊緊圍繞對銀行資源利用和經(jīng)營管理影響重大的管理活動深入開展，如戰(zhàn)略管理、人力資源管理、資金管理、采購管理、信息科技管理或其他董監(jiān)高關(guān)注的管理領(lǐng)域，將管理過程與管理部門或條線結(jié)合，分項目開展工作，最后綜合評價管理水平。
（二）管理審計評價標準
管理審計的評價標準有相關(guān)規(guī)章制度、管理原則，還包括最佳行業(yè)實踐標準。以人力資源管理審計為例，可以作為評價標準的國家法律法規(guī)有《中華人民共和國勞動法》、《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》等，內(nèi)部規(guī)章制度有《中國農(nóng)業(yè)銀行選人用人工作監(jiān)督檢查辦法（試行）》、《關(guān)于做好重要崗位人員輪崗和員工行為排查工作的通知》等。管理的原則有人本原則，責(zé)任原則、系統(tǒng)原則等。銀行業(yè)人力資源實踐的最佳（或較佳）標準，如行業(yè)公認的某類崗位員工的最佳年齡階段，員工的經(jīng)驗、學(xué)歷等標準。一般來說，定性指標的評價標準多為國家法規(guī)、企業(yè)規(guī)章、上級相關(guān)規(guī)定等合規(guī)性規(guī)定。定量指標的評價標準多為管理計劃、定額、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)指標等。將管理評價結(jié)果與相應(yīng)標準比較，綜合評價結(jié)果，得出審計結(jié)論，查找偏差所在。
四、做好內(nèi)部管理審計工作的幾點建議
（一）找好抓手，由淺入深，穩(wěn)步探索
管理審計缺乏成熟的理論模型和實踐基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)銀行自身內(nèi)部審計實際狀況， 重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題進行立項， 首先選擇一些規(guī)模較小、涉及較窄的項目開展管理審計試點， 逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，逐步拓寬審計領(lǐng)域，做到從無到有，由小到大。
（二）以專項形式開展，優(yōu)化各項指標，提高審計水平
管理審計涵蓋管理的各部門，管理內(nèi)容和目標也極具專業(yè)性，建議以專項管理審計的形式開展工作，如信息科技管理審計、人力資源管理審計等，根據(jù)具體管理內(nèi)容和目標制定審計方案，明確審前、審中和審后等各階段主要工作。在對具體管理事項進行深入全面了解的基礎(chǔ)上確定可考量的明細評價指標，做好精細的審計路徑和操作矩陣圖，做到專業(yè)化、精細化審計。
（三）借鑒管理學(xué)概念，借助管理工具
內(nèi)部管理審計處處涉及管理，借鑒管理學(xué)的相關(guān)理論和概念能夠使審計工作更具邏輯性和客觀準確性，借助管理分析方法和工具，如戰(zhàn)略管理審計中應(yīng)用戰(zhàn)略分析方法，人力資源管理審計中借鑒平衡計分卡等，有助于審計工作更加順利的開展。
（四）提高審計人員素質(zhì)，適應(yīng)管理審計要求
管理審計工作需要一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍，內(nèi)部審計人員要熟悉與管理審計相關(guān)的企業(yè)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息技術(shù)管理等方面的知識，還要了解銀行業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品等經(jīng)營知識。同時，審計人員應(yīng)時刻站在審計發(fā)展前沿，具有創(chuàng)新精神，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進的審計方法和手段，靈活運用新技術(shù)、新方法，適應(yīng)高層次的管理審計的要求。
（五）以管理咨詢服務(wù)為方向，提高管理審計價值
從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部管理審計的“咨詢服務(wù)”功能，所以，在管理審計推進過程中，隨著審計項目的成熟，應(yīng)逐步增加管理咨詢服務(wù)功能，提高管理審計的價值增值功能。同時，管理審計向咨詢服務(wù)邁進的過程中要認真界定他們之間的差異，注意保持審計的審慎性，保護審計人員的獨立性，避免鑒證與咨詢兩種服務(wù)的沖突。
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作者：李世娟
