現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要順應(yīng)國(guó)際變革潮流，應(yīng)對(duì)來內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，其核心就是重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。如何在現(xiàn)階段做好內(nèi)部審計(jì)工作，幫助企業(yè)構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)，已成為當(dāng)下需要認(rèn)真研究解決的重大理論和實(shí)踐問題。
一、公司治理框架下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠
我國(guó)企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠的問題，多數(shù)企業(yè)仍是“重外部監(jiān)管，輕內(nèi)部控制”，將監(jiān)管的重心放在董事會(huì)和外部審計(jì)部門，而忽視內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)部門往往被看作外部審計(jì)的補(bǔ)充，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的出發(fā)點(diǎn)往往不是出于強(qiáng)化內(nèi)控目的，而是源自政府主管部門及審計(jì)部門的要求，這使得內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中往往處于被動(dòng)局面。同時(shí)，由于上市公司大多缺乏有效的內(nèi)控體系，尚未將內(nèi)部審計(jì)與公司治理緊密結(jié)合，監(jiān)管效果不理想。
（二）缺乏客觀性與獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)過程中的客觀與獨(dú)立，排除各種干擾來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析，以便發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。然而，在現(xiàn)實(shí)情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)作中的功能被大大限制，“內(nèi)部人”控制成為一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合在一起，或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)。這種體制嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其客觀性和權(quán)威性也受到極大影響，無法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警的功能。
（三）從業(yè)人員綜合素養(yǎng)不高
從目前的情況來看，公司中的內(nèi)審人員多數(shù)是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)崗到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)甚至將即將退休或沒有任何審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或?qū)徲?jì)知識(shí)背景的人安排在審計(jì)部任職，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力及職業(yè)判斷，對(duì)現(xiàn)代化技術(shù)手段掌握的也不夠。此外，內(nèi)審人員的后續(xù)專業(yè)教育工作滯后，對(duì)內(nèi)審人員也缺乏相應(yīng)的從業(yè)資質(zhì)認(rèn)定。
（四）認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作范圍仍僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮的仍只是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊”的職能，內(nèi)審人員將大部分精力投入到數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、合法性中去。同時(shí)，人們對(duì)于審計(jì)工作還存在一定誤區(qū)，認(rèn)為審計(jì)是檢查，甚至是“找茬”，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響職工團(tuán)結(jié)，分散人員精力……因此，企業(yè)管理者往往會(huì)人為削弱內(nèi)部審計(jì)的職能，縮小或轉(zhuǎn)移內(nèi)審范圍，使內(nèi)審的監(jiān)督、管理職能落空，與公司治理相脫節(jié)，從而無法發(fā)揮防范化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，無法對(duì)公司管理做出全面的分析、評(píng)價(jià)和建議。
二、基于公司治理的角度改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策
（一）健全內(nèi)部治理體系，選擇有力工作模式
公司管理人員尤其是高層管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的偏見，重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。因此，首先應(yīng)該積極加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，確立公司內(nèi)控系統(tǒng)的核心。與此同時(shí)，具有一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，注意選擇有力的內(nèi)部審計(jì)模式，而建立健全企業(yè)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的模式，審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是較理想的選擇，在此種模式下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的漏洞和缺陷，從而達(dá)到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目的。
（二）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)工作重心轉(zhuǎn)移
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)必須要跟上時(shí)代及國(guó)際的發(fā)展趨勢(shì)，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重新定位，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展客觀規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)的職能必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜闹卫?、決策、管理及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)必須突破財(cái)務(wù)審計(jì)的束縛，向管理設(shè)計(jì)和效益審計(jì)方面發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)要充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，就必須積極主動(dòng)地向管理效益審計(jì)進(jìn)軍。
（三）形成內(nèi)外戰(zhàn)略聯(lián)盟，完善公司治理結(jié)構(gòu)
雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在諸多不同，但是在公司治理方面，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合將會(huì)更充分地發(fā)揮審計(jì)的職能，對(duì)于改進(jìn)內(nèi)部控制起到更好的效果。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)應(yīng)形成戰(zhàn)略聯(lián)盟、完善公司治理。內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)；外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并決定執(zhí)行審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊?？傊?，內(nèi)審要與外審有效結(jié)合，利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
（四）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，完善工作激勵(lì)機(jī)制
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，打造一支知識(shí)完備的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。公司在引進(jìn)審計(jì)工作人員時(shí)應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，并針對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平提升要加強(qiáng)專門培訓(xùn)教育。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，對(duì)于加強(qiáng)公司治理，促進(jìn)更快、更健康的發(fā)展至關(guān)重要。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)公司規(guī)模的日益擴(kuò)張和企業(yè)外部環(huán)境的變化，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)將會(huì)越來越分散，內(nèi)部審計(jì)的重要性也將日漸凸現(xiàn)。因此，必須順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換工作職能，拓展工作范疇，提升工作價(jià)值，變革工作管理模式，只有這樣才能使企業(yè)健康、快速的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫銳.公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制研究[J].山東經(jīng)濟(jì)，2007，（11）：9-13
魏宏業(yè)
