一、我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度存在的問題
會計目標定位不明確。會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規(guī)定上均定位不夠全面。目標的不確定性導致不能全面反映事業(yè)單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會計主體當期的運營結果，更無法評判事業(yè)單位會計主體提供服務的水準及履行義務的能力。
以收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎有一定的局限性。收付實現(xiàn)制，即按收付日期確定歸屬期，不管是否應該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎對收益的處理完全不同，收付實現(xiàn)制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業(yè)單位的資產負債情況。
會計科目的設置不夠準確。目前來說，我國行政事業(yè)單位的會計科目設置和一般工商企業(yè)的會計科目設置還是存在較大的差別的，而且行政事業(yè)單位內部各行業(yè)由于預算管理方式的差別，各單位的科目設置也比較混亂，不夠統(tǒng)一。有時候忽略了市場經濟體制下行政事業(yè)單位服務市場資金運作的特殊規(guī)律，結果造成了行政事業(yè)單位會計科目體系上的某些空白。結果也會導致行政事業(yè)單位資金評價效果的缺失，不利于真實地反映行政事業(yè)單位本身資金的實際使用效益。
資產、負債的核算內容不完整。現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位所有的固定資產都不計提折舊，這就意味購置固定資產的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產長期按其原值反映在資產負債表中，既不利于如實反映固定資產損耗情況，也不利于如實反映固定資產實際價值，容易導致資產負債表中反映的資產虛增，影響資產負債表信息質量。
同時，負債的核算內容也不完整。許多已經發(fā)生的，但需要在以后期間支付的現(xiàn)實義務并沒有被確認為負債，而且所有的負債也沒有區(qū)分其償債期限長短，分成流動負債和長期負債列報。按照現(xiàn)行資產負債表所反映的負債信息難以正確評估政府和各行政事業(yè)單位的債務狀況和償債能力。
二、行政事業(yè)單位會計制度改革的可行辦法探討
會計目標的問題。所謂會計目標，是指會計主體對外提供會計信息的目的。會計目標的設置影響到會計主體會計報表體系的設計、提供信息的范圍和質量規(guī)范，進而影響到會計要素確認和計量等會計政策的選擇?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度中未對政府會計目標做專門表述，引發(fā)了一些爭議。
研究會計目標通常包括三方面，一是會計信息是為滿足何種需要。二是信息使用者是誰。三是提供哪些會計信息。對于行政單位而言，會計信息更多的是監(jiān)督國有資產的使用和存續(xù)情況，反映政府工作效率。對于事業(yè)單位而言，還需要同企業(yè)一樣對投資者和債權人提供更為詳細的財務信息，有效地反映其資產凈值、償債能力、盈利能力等。
會計核算基礎問題。我國財政部頒布的《行政事業(yè)單位會計準則》規(guī)定行政事業(yè)單位在會計核算方面一般應采用收入實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以款項是否實際收到和付出作為標準，確認本期收入和費用的一種制度。收付實現(xiàn)制手續(xù)簡單，但對各期損益的確定不盡合理，會造成行政事業(yè)單位收入和支出的不平衡，使得相關會計信息缺乏配比性，影響到會計信息的有用性。
而與收付實現(xiàn)制相對的權責發(fā)生制則是以應收、應付作為確認收入和費用的標準。比較而言，權責發(fā)生制能更加準確、完整地反映行政事業(yè)單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，便于把成本和績效進行更好的比較，為行政事業(yè)單位管理者的決策提供更多真實、有效的會計信息。
引入權責發(fā)生制，應分別對行政單位和事業(yè)單位進行討論。行政單位對于資金的主要定位在于其政府職能的實現(xiàn)，對其盈利性關注較少，可以沿用收付實現(xiàn)制。而對于經營性的事業(yè)單位而言，則需要更加全面和相關的會計信息來支持其經營活動和財務決策。因此應當引入權責發(fā)生制的會計核算體制，更加準確、完整地反映事業(yè)單位在一定時期內產生的成本和費用，增強會計信息的決策有用性，使財務報表可以完整地反映事業(yè)單位的財政狀況和運行成果。
會計科目和核算內容問題。在現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度下，不設固定資產科目的調整科目“累積折舊”，這就導致固定資產賬面價值虛高，且總額逐年增加。同時由于對固定資產的后續(xù)計量不夠完善，導致固定資產的管理存在缺陷，容易引起國有資產的流失。
因此，應對固定資產增設“累計折舊”科目，通過該科目對固定資產原值進行調減，如實反映固定資產在使用過程中的損耗，使固定資產的賬面價值真實可靠。使資產負債表中關于固定資產的列報與實際吻合，正確反映行政事業(yè)單位的資產數(shù)額，一方面可以準確預估行政事業(yè)單位的償債能力，可以反映出行政事業(yè)單位在經營活動中形成的成本和費用，另一方面可以加強固定資產管理，保證國有資產的賬實相符。
同理，應對無形資產增設“累計攤銷”，對應收賬款計提壞賬準備等，通過調整賬戶，對國有資產進行精準有效的計量、報告、監(jiān)督。
三、結論
綜上所述，目前我國行政事業(yè)單位的會計制度還存在許多問題，使其不能很好地適應市場經濟發(fā)展需要。我們應加快行政事業(yè)單位會計制度改革的速度，以適應新形勢下經濟發(fā)展的需要，相信通過廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構建一個科學、完善、高水平的行政事業(yè)單位會計制度。
參考文獻：
[1]張月明.淺析行政事業(yè)單位會計制度改革[J].現(xiàn)代經濟信息，2011.
[2]楊英龍.對我國行政事業(yè)單位會計制度改革的研究[J].中國管理信息化，2011.
作者：楊思穎
