新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》實施是根據(jù)新一輪醫(yī)改政策，制定出成本核算的體系，要求醫(yī)療機構(gòu)編報詳細的醫(yī)療成本報表，既可為新醫(yī)改提供科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，也可為醫(yī)院管理層提供較為準確的財務(wù)分析依據(jù)。不但對醫(yī)療機構(gòu)會計核算方式產(chǎn)生重大影響，也對會計人員技術(shù)水平提出了較高要求。
一、新制度強化了醫(yī)療成本核算的地位
（一）成本核算成為醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段
原醫(yī)院會計制度對醫(yī)療成本劃分為兩類：醫(yī)療支出和藥品支出，同時又細分為工資、獎金、社會保障繳費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費和其他費用等分類；隨著經(jīng)濟發(fā)展情況以及政府收支分類改革，又將醫(yī)療成本項目細劃為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補助支出和資本性支出四大項。醫(yī)療服務(wù)支出和藥品銷售支出分攤管理費用后的總和構(gòu)成醫(yī)院總成本。這些費用的會計核算只能在賬務(wù)上反映醫(yī)療過程中的消耗，并沒有相應(yīng)核算方法分析這些費用支出的合理性。新醫(yī)院會計制度明確要求對醫(yī)院推行成本核算、實施預(yù)算管理，并對所有環(huán)節(jié)進行成本控制，為厲行節(jié)約避免浪費奠定了充實的基礎(chǔ)。這使得醫(yī)院必須建立嚴密的成本管理體系，規(guī)范了收支隨意性問題，完善了與財政預(yù)算相銜接的制度。進一步制定了醫(yī)院科研項目收支的核算要求，統(tǒng)一醫(yī)院科研項目核算的范圍，為醫(yī)院的全面發(fā)展起到推動作用。
（二）促進醫(yī)院成本核算系統(tǒng)建設(shè)
新制度對成本核算精細的要求，促進醫(yī)院管理層建立成本核算組織，改變以往只針對人工成本，材料藥品的簡單核算制度和內(nèi)容，要求以成本管理的核心領(lǐng)域為重點，對資產(chǎn)管理，人力資源成本和管理成本進行全成本核算，形成相對獨立的成本核算單元，全面真實反映醫(yī)院成本控制情況，為醫(yī)院管理層提供必要的數(shù)據(jù)分析依據(jù)，從而促進醫(yī)院制定合理戰(zhàn)略目標，制定相應(yīng)成本核算上報制度，從關(guān)鍵領(lǐng)域到重點環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)規(guī)范，在此基礎(chǔ)上加強醫(yī)院信息化和會計住處化的有效整合，提高核算精度和效率，形成適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的成本核算體系。
二、新制度對醫(yī)療成本核算的推動作用
（一）對成本核算模式的重要改革
醫(yī)療成本核算是醫(yī)療機構(gòu)按照既定方針標準，將一定時期發(fā)生的各項費用進行匯集、分析、劃分出醫(yī)療衛(wèi)生單位的成本。但在98年制度中使用的成本核算方法已不能適應(yīng)現(xiàn)階段醫(yī)療水平發(fā)展以及新醫(yī)改需求。新制度較為明確提出設(shè)立成本管理組織構(gòu)架并確定了相應(yīng)職責，成本核算應(yīng)遵循的原則也做出重大調(diào)整，98年制度中醫(yī)療支出與藥品支出在新制度中加以整合，同時新制度制定了成本核算范圍，重新劃分醫(yī)療業(yè)務(wù)科室與行政后勤管理部門，細化了臨床科室全成本核算范圍、醫(yī)療全成本核算范圍及醫(yī)院全成本核算范圍。改變了98年制度實施后醫(yī)療單位成本核算不一致性，對醫(yī)療機構(gòu)橫向提供了制度保證。
新制度下明確劃分科室，將醫(yī)院劃分為臨床科室，醫(yī)技科室，醫(yī)輔科室和管理科室，較舊制度更為科學(xué)合理，有利于細分醫(yī)院成本單元，合理劃分可變成本與不變成本，為最終制定病種單價提供有效依據(jù)。能夠通過科室人員成本核算，加強醫(yī)院管理層對人力資源成本的重視，制定合理績效考核體制，區(qū)分醫(yī)療管理固定成本及保障成本，促進醫(yī)院在人員配置上達到最優(yōu)。
（二）促進醫(yī)院成本核算賬務(wù)體系和方法的科學(xué)性
醫(yī)院實行成本核算的主要流程是：確定核算科室；歸集直接成本；分攤間接成本；計算臨床科室全成本。該流程實施的重要基礎(chǔ)是確定各核算單元，并在此基礎(chǔ)上選擇科學(xué)的賬務(wù)體系。一般來說科目的設(shè)置應(yīng)以新會計制度為準，在電算化實際設(shè)置中可以經(jīng)濟核算為主導(dǎo)模式或以核算單元為主導(dǎo)模式，任何一種方式最終都可以歸集各項費用或支出，賬務(wù)系統(tǒng)應(yīng)使用較為成熟的財務(wù)軟件，并可以與醫(yī)院信息系統(tǒng)相接，以便及時收取成本數(shù)據(jù)。98年制度受當時環(huán)境等制約，對固定資產(chǎn)不折舊，這使得成本核算并不完整，而新制度對固定資產(chǎn)重新劃分標準并計提折舊，將對個人和家庭的補助支出劃為人員經(jīng)費，使成本核算得以真正實現(xiàn)。
三、新制度下醫(yī)療成本核算需進一步改進的工作
在新會計制度要求下，醫(yī)院應(yīng)當加強會計成本核算，為管理層提供有效成本分析，保證醫(yī)院日常成本運營資金。
（1）醫(yī)院應(yīng)當成立相應(yīng)的成本管理核算部門，由醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)親自負責，由會計或成本核算部門執(zhí)行工作，其他各部門通力配合，形成全體員工都參與的成本核算系統(tǒng)。醫(yī)院會計成本活動過程并非僅僅是財務(wù)人員的工作，成本核算的基礎(chǔ)工作既包括了會計人員對財務(wù)活動有著敏銳的分析判斷、歸納能力，各科室的職工也應(yīng)當具有相關(guān)的成本核算認識，有條件的醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置成本核算部門，至少應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)的成本核算崗位，加強對各類成本核算崗位人員的培訓(xùn)，并授予相應(yīng)權(quán)力，在財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)助下完成相應(yīng)工作，確保財務(wù)成本活動在醫(yī)院核算管理中有效運行。在醫(yī)院運行管理過程中將成本管理理念深入到各環(huán)節(jié)，不僅要從財務(wù)部門著手，同樣應(yīng)當貫徹到各成本核算單元，強化對經(jīng)營過程中成本控制約束，杜絕不合理的財務(wù)支出，確保醫(yī)院資金安全高效。
（2）健立健全成本核算制度，不斷研究與改進核算方法，完善成本核算體系。成本核算是否能夠有效實施與科學(xué)合理的成本管理制度密切相關(guān)，醫(yī)院制定成本核算制度需要認真分析日常運營中出現(xiàn)的各類問題，深入調(diào)查研究，查找問題根源，尋找切實可行的解決方法，落實相關(guān)部門的責、權(quán)、利，調(diào)動醫(yī)院各部門的積極性與協(xié)作性，合理協(xié)調(diào)各成本支出和收益單元的分配，制定出實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的全成本核算較為完善的成本管理制度。醫(yī)院成本核算體系的建立除了成本核算制度保障，更重要的是需要調(diào)動全員參與，把成本核算同全員業(yè)績相聯(lián)系，將制度中成本核算的目標和主要措施用全員可以接受的形式在醫(yī)院內(nèi)部宣傳，喚醒成本意識，更新成本觀念。
（3）新醫(yī)療成本核算對成本歸集的方法提出了新的要求，根據(jù)成本核算對象進行分類，醫(yī)院必須對醫(yī)院各部門按照臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類重新細分，經(jīng)過細分后的科室就會在成本核算過程中發(fā)現(xiàn)遺漏的成本項目，并加以補充，使成本核算趨于合理，在此基礎(chǔ)上實行科室成本三級分攤的分攤制度，按“誰受益，誰承擔，誰分擔”的原則分配，科室成本單元的劃分也應(yīng)當在執(zhí)行制度的前提下根據(jù)各醫(yī)院具體情況區(qū)別對待，應(yīng)當注意的是新制度增設(shè)了“材料收入、藥費服務(wù)費收入、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷”等費用科目，應(yīng)當準確區(qū)分醫(yī)療成本和待沖基金，通過核算項目的精確劃分生成科室全成本表、醫(yī)院全成本表等成本報表。只有做到科學(xué)全面的成本核算處理才能為醫(yī)院管理層提供決策有用的數(shù)據(jù)分析資料。
綜上所述，在醫(yī)院的發(fā)展過程中應(yīng)結(jié)合自身需求不斷完善和修訂成本核算方案，將成本費用完全納入核算體系，綜合反映臨床一線成本收益情況，在運營過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，結(jié)合對成本核算成果的分析研究，提出解決方案，發(fā)揮好成本核算效用，并在當前醫(yī)療市場競爭激烈的形勢下降低醫(yī)療服務(wù)成本，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)高效的運行狀態(tài)，使醫(yī)院在市場競爭中保持優(yōu)勢。
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作者：王佩
