藥品是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)必不可少的重要物資，藥品收入也是醫(yī)院收入的主要來源之一，因此加強醫(yī)院藥品的管理及會計核算的規(guī)范也就尤為重要， 2012年1月1日起施行的新《醫(yī)院會計制度》 在藥品核算方法上無論是會計科目設(shè)置還是核算理念上較之以前有很大變化。
一、會計科目及核算內(nèi)容的變化：原《醫(yī)院會計制度》中，設(shè)置“藥品”和“藥品進銷差價”兩個科目，在“藥品”科目下根據(jù)藥品存放地的不同設(shè)置“藥庫藥品”和“藥房藥品”（二級科目），藥庫藥品科目下按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置三級明細科目，藥房藥品科目下設(shè)“住院藥房”、“門診藥房”和“中藥房”（三級明細科目），“藥品進銷差價”按“西藥”“中成藥”“中草藥”設(shè)置明細科目，而收入支出類科目對應(yīng)的是“藥品收入”和“藥品支出”，月末結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)收支結(jié)余--藥品結(jié)余科目。而新《醫(yī)院會計制度》取消了“藥品”和“藥品進銷差價”科目，在“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”科目，“藥品”科目再根據(jù)需要下設(shè)下級明細科目，下級明細科目的設(shè)置基本與原會計制度中相同，原“藥品收入”科目納入了“醫(yī)療收入-門診收入/住院收入--藥品收入”科目下，而“藥品支出”科目在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”的下級科目“藥品費”中核算，期末藥品結(jié)余在本期結(jié)余-醫(yī)療收支結(jié)余下體現(xiàn)。
二、新《醫(yī)院會計制度》的根本性變化：通過以上科目及核算內(nèi)容的變化，首先使醫(yī)院的會計科目更加簡潔明了，把藥品放在了“庫存物資”科目下核算，也就是說把藥品視同存貨，與衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料平級管理，而在正常的醫(yī)療服務(wù)活動中向病人出售的藥品取得的收入確認為醫(yī)療收入-藥品收入，而消耗的藥品確認為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費，不難看出，在新制度核算體系下藥品不再是一種醫(yī)院向病人出售的商品而是醫(yī)院為了開展正常的醫(yī)療服務(wù)而必須使用的一種消耗品，其核算性質(zhì)與衛(wèi)生材料、一次性材料等基本無異，體現(xiàn)出醫(yī)院的收入不以向病人收取各種耗材的差價為主而以向病人提供各種醫(yī)療服務(wù)（包括各種治療、檢查、化驗、保健、咨詢、護理等）為主要醫(yī)療收入的主體思想，這也正體現(xiàn)了醫(yī)改的總體目標(biāo)，為很好的緩解醫(yī)患矛盾奠定了基礎(chǔ)。另外，取消了藥品進銷差價的核算，由原制度的零價核算改為進價核算，將藥品收入和藥品支出分別納入醫(yī)療收入-藥品收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費中核算，月末全部體現(xiàn)在收支結(jié)余科目下，這就極大地簡化了會計核算工作，而且改變了過去舊制度下因藥品收支嚴(yán)重不配比導(dǎo)致的藥品收支結(jié)余過大，而醫(yī)療收支過小的情況，這是多年來藥品核算的一次重大改革，從根本上改變了“以藥養(yǎng)醫(yī)”觀念，弱化了藥品加成對醫(yī)院的補償作用，為徹底改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的格局提供了保障。
三、新《醫(yī)院會計制度》在藥品核算時存在的問題。
1.長期以來，醫(yī)院的藥品收入一直占總收入的很大比例，由于財政補助不足，藥品加成也就成了國家給予醫(yī)療機構(gòu)的一項補償政策，“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”也是在國家財政資金不足情況下的一種無奈選擇，新的《醫(yī)院會計制度》強調(diào)避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的理念，無論從科目設(shè)置還是核算方法上都弱化了藥品加成的概念，但是在完全取消藥品加成之前，比如說現(xiàn)在，藥品仍然需要加成后給病人使用，而新會計制度又取消了藥品進銷差價這個科目，藥品進銷差價更加隱蔽，這就出現(xiàn)了藥品進銷差價不能清楚地從賬務(wù)處理中直觀反映出來的問題，不利于分析影響藥品進銷差價的各種因素，而藥品進銷差價的核算是比較復(fù)雜的，內(nèi)控及審計部門不能直接從賬務(wù)中取數(shù)，這就不利于監(jiān)管，所以藥品收入制度的是否合理直接影響到醫(yī)院對會計核算準(zhǔn)確度的高低，因此核算的原則就要嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)確性原則和成本配比性原則，對實際的藥品成本核算進行詳細的分析，以此來提高藥品收入和成本核算的準(zhǔn)確性。2.藥品在庫存物資中占著很大的比重，它的購進、存放、保管及不斷的政策性調(diào)價都會影響它的價值變化，因此，在醫(yī)院藥品的存在有著巨大的風(fēng)險性和不確定性，而新會計制度并未對藥品等物資做計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，然而，事實上，無論哪個環(huán)節(jié)都會導(dǎo)致藥品價值的下跌，出現(xiàn)藥品減值情況，依據(jù)會計信息真實性和謹慎原則，當(dāng)存貨發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)及時進行相應(yīng)的會計處理并在會計報表中進行反映或披露，對此新《醫(yī)院會計制度》并沒有相應(yīng)的規(guī)定，這樣一方面就會影響醫(yī)院真實信息的獲取，另一方面使得醫(yī)院的會計核算、財務(wù)管理存在一定的經(jīng)營、管理風(fēng)險。
總之，新《醫(yī)院會計制度》的出臺，首先為醫(yī)院進行合理的藥品核算提供了有利的法律依據(jù)，為醫(yī)院的科學(xué)管理和科學(xué)核算提供了重要的理論保障，同時在藥品的分類管理、成本核算以及一些藥品核算內(nèi)容方面提出了全新的要求。新《醫(yī)院會計制度》從根本上解決了醫(yī)療和藥品收支不配比問題，對成本核算從制度的高度進行了強化，借鑒了國外先進的財務(wù)核算經(jīng)驗，更加符合醫(yī)院實際，對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量等方面必將起到極大的推動作用，其次對改善以藥養(yǎng)醫(yī)，解決看病難看病貴的問題上也會發(fā)揮著特殊的作用，隨著新制度的不斷實施和普及，在為解決醫(yī)患矛盾等問題上同時具有重要意義。有了科學(xué)的管理制度，健全的核算方法作保證，還需要醫(yī)院加強藥品實物進、銷、存全過程的管理，只有這樣才能保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費，提高資金使用率，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]醫(yī)院會計制度.
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[3]陳俊麗，郭姍姍.對新舊《醫(yī)院會計制度》下的藥品核算的探討.企業(yè)導(dǎo)報，2012（15）.
作者：劉紅霞
