袁杰/文
我國內(nèi)部審計起步較晚，進入21世紀(jì)初期才建立內(nèi)部審計協(xié)會，邁出內(nèi)部審計職業(yè)化的第一步。
國際內(nèi)部審計注重增加組織價值和改善運營，正從管理審計向提高風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展，而我國內(nèi)部審計更注重財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計，處于從財務(wù)審計向管理審計方向發(fā)展之中。相比之下雖有所滯后，但我國內(nèi)部審計正在變革中不斷創(chuàng)新。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審正在變革
首先，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置面臨重塑。雖有文件規(guī)定，但在現(xiàn)實中內(nèi)部審計在組織架構(gòu)中的設(shè)置模型呈現(xiàn)多樣化，有隸屬于董事會的，有受命于總經(jīng)理的，有接受監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的，也有受財務(wù)總監(jiān)指揮甚至直接作為財務(wù)部門的下屬單位的。
從長遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計隸屬于董事會或者董事會下設(shè)的審計委員會這一設(shè)置是最合理的，能促進內(nèi)審對企業(yè)內(nèi)各個層面服務(wù)效果的提升。
其次，內(nèi)部審計正由合規(guī)性審計逐步向增值型審計轉(zhuǎn)變。除了傳統(tǒng)意義上提供的財務(wù)審計、遵循性審計等保證服務(wù)外，新時期對內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能提出了需求，內(nèi)部審計將逐漸以企業(yè)內(nèi)部顧問或咨詢師的身份，為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的評估，及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容。內(nèi)部審計師將作為內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家等活躍在企業(yè)內(nèi)部的各個運營層面，成為業(yè)務(wù)部門離不開的合作伙伴。
第三，被審計對象從企業(yè)內(nèi)部向企業(yè)關(guān)聯(lián)方延伸。傳統(tǒng)內(nèi)部審計往往以財務(wù)監(jiān)督為主，隨著內(nèi)部審計提供服務(wù)內(nèi)容的多樣化，其服務(wù)對象也隨之?dāng)U展，被審計對象除了企業(yè)內(nèi)部，還包括了審計委員會（董事會）、高級管理層，此外還向外部審計師、供應(yīng)商及顧客等關(guān)聯(lián)方延伸。
第四，與外部審計的合作逐步增加。為了減少重復(fù)工作、降低審計成本，并更有效的完成審計工作，內(nèi)部審計與外部審計之間的合作將漸漸增多。
合作也包括內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包，將部分非核心業(yè)務(wù)外包給外部專業(yè)機構(gòu)，以節(jié)約成本、增加專業(yè)技能。一些中小企業(yè)在發(fā)展初期未設(shè)審計部門或人員極少，以及考慮到某些項目的復(fù)雜性，導(dǎo)致審計外包需求增多。
第五，內(nèi)部審計手段和審計方式正在變革。在常規(guī)審計中，傳統(tǒng)的事后審計方式將會逐步變得落伍。隨著事前、事中審計的增加、計算機信息處理系統(tǒng)的普及、對審計成本的考慮，以及對審計頻率和審計效率要求的提高，在審計手段上，計算機輔助審計將會增多，審計方式上，非現(xiàn)場審計跟蹤也將會逐步得到推廣。
第六，內(nèi)部審計師由經(jīng)驗意識向創(chuàng)新意識、競爭意識轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計師的職業(yè)環(huán)境是動態(tài)的、變化的，今天從財務(wù)審計師向內(nèi)部控制顧問、風(fēng)險管理顧問轉(zhuǎn)型，明天可能又會出現(xiàn)新的角色，這就要求內(nèi)審人員具備持續(xù)的學(xué)習(xí)精神和主動的創(chuàng)新意識。
內(nèi)審發(fā)展仍需完善
內(nèi)部審計發(fā)展中仍存在一些問題，包括組織架構(gòu)中的匯報關(guān)系，外包業(yè)務(wù)發(fā)展的“度”的把握等，有待進一步完善。
在組織架構(gòu)上，內(nèi)部審計部門向?qū)徲嬑瘑T會匯報業(yè)務(wù)工作被認(rèn)為是合理的，但實際上內(nèi)部審計無法繞開最高管理層，這種雙層報告制度，往往會將內(nèi)部審計置于尷尬境地。
外包業(yè)務(wù)方面，由于考慮成本問題，許多公司熱衷于將全部或部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包。實際上外包也有缺陷，深陷丑聞的安然等公司就有很多內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給安達信，現(xiàn)在這些公司的破產(chǎn)倒閉引發(fā)了有關(guān)外包人員獨立性、客觀性以及職業(yè)道德方面的眾多問題，值得我們深思。
其他一些問題也有待改進，比如內(nèi)部審計提供確認(rèn)和咨詢雙重服務(wù)，會否導(dǎo)致內(nèi)部審計客觀性的缺失；以及對現(xiàn)代內(nèi)部審計如何實施更為獨特、更為有效的業(yè)績考評等。
如此多的有待完善之處，充分證明了內(nèi)部審計的動態(tài)性與復(fù)雜性。新時期的內(nèi)部審計，已遠(yuǎn)非幾年前傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計或者經(jīng)濟責(zé)任審計，正逐步由以前純粹的合規(guī)性檢查向全面的風(fēng)險管理審計發(fā)展，這個發(fā)展過程中將不斷會出現(xiàn)新的內(nèi)容、新的要求和新的問題，內(nèi)審工作需要在實踐中不斷變革與創(chuàng)新。
中國人壽內(nèi)部審計變革
中國人壽上市以后，為了使其內(nèi)控機制和風(fēng)險控制能夠滿足境內(nèi)監(jiān)管以及港、美兩地資本市場的要求，其內(nèi)部審計也跨入了新的時代。
公司審計部門內(nèi)部實施了大幅度調(diào)整，重新建立了一支由755人組成的審計隊伍，分布在全國290多家地市級分支機構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)控14000多個網(wǎng)點。這些審計人員接受總公司審計部的“垂直管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，在全國各級分支機構(gòu)中發(fā)揮“雷達和神經(jīng)”的作用。
相比原有的內(nèi)部審計模式，中國人壽現(xiàn)在的內(nèi)部審計可謂是發(fā)生了跨越式轉(zhuǎn)變，具體表現(xiàn)為：從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)評價向動態(tài)評價轉(zhuǎn)變；從單角度關(guān)注向多角度關(guān)注轉(zhuǎn)變；從經(jīng)驗導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從以經(jīng)濟責(zé)任審計為重心向全面審計轉(zhuǎn)變；被審計單位從被動接受審計向主動參與審計轉(zhuǎn)變；審計人員從單一知識結(jié)構(gòu)向復(fù)合知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。
