一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與事業(yè)單位會計
權(quán)責(zé)發(fā)生制通俗點的表述即以應(yīng)收應(yīng)付作為界定標(biāo)準(zhǔn)來衡量會計實務(wù)的一種會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點在于它是在某一規(guī)則之下，確認(rèn)收入與成本，表達的是應(yīng)該是什么，而不是實際是什么，而這樣規(guī)則就是我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則所制定的規(guī)則，即為會計基礎(chǔ)之一。在事業(yè)單位中，較為傳統(tǒng)的做法是完全以另一種會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制來對會計實務(wù)進行核算。而收付實現(xiàn)制的特點在于它是按照人們?nèi)粘＝?jīng)驗，確認(rèn)實際的現(xiàn)金收入和支出。但其并不能完整的反映出事項的整體信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點則能夠做到此點。其確認(rèn)是依據(jù)一個統(tǒng)一的規(guī)則，同時能更完整反映一項業(yè)務(wù)的信息，而不僅僅是實際收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)有必要遵循的并且是最可行的會計基礎(chǔ)。而事業(yè)單位的會計實務(wù)也在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中變得復(fù)雜起來，收付實現(xiàn)制下的單一基礎(chǔ)已經(jīng)顯得有些捉襟見肘。特別是事業(yè)單位出現(xiàn)類似企業(yè)復(fù)雜的收支類型的會計實務(wù)時，比如對收入與歸集、事業(yè)單位成本的分?jǐn)傄约白罱K財務(wù)報表的形成等會計事實的確認(rèn)的實務(wù)等，其復(fù)雜性與多樣性就對會計基礎(chǔ)提出了新的要求。事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制有著其內(nèi)在的需要。
二、我國事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的問題
（一）事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)調(diào)問題
許多國家的政府公共財政體系中的預(yù)算會計，一般都是采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)。這是基于其自身非營利的特點而定調(diào)的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制多數(shù)情況下則運用在營利性經(jīng)營方面。所以事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制遇到的首要問題就是關(guān)于事業(yè)單位會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)調(diào)問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)上是調(diào)控會計信息的一種有效手段。事業(yè)單位比較企業(yè)而言，其財務(wù)目標(biāo)和財務(wù)行為都與之有所區(qū)別。即事業(yè)單位在傳統(tǒng)意義上并不需要對成本和收益的分?jǐn)傔M行復(fù)雜的核算，也不需要對單位相應(yīng)的業(yè)績進行有效的評價。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計處理要求就會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。另一方面，盡管政府公共財政體系中引入了新的管理理念，但是由于事業(yè)單位終究是以非營利性為目的的公共服務(wù)機構(gòu)，其發(fā)展應(yīng)該不受會計基礎(chǔ)的限制。即不管事業(yè)單位是采用收付實現(xiàn)制還是最終采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，都應(yīng)該與事業(yè)單位本身的特點和發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)。但就目前我國事業(yè)單位的兩種會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制與其會計核算存在著其實用性是否合理的協(xié)調(diào)問題。
（二）事業(yè)單位兩種會計基礎(chǔ)的沖突問題
事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制勢必會與其傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制產(chǎn)生一定的沖突。首先是關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債的核算沖突。在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)僅要求對其原值的增減情況的變化進行反映，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行之中也就引入了累計折舊的科目核算。因為核算的基礎(chǔ)不一樣，就會對固定資產(chǎn)的賬面價值反映情況不一致就會導(dǎo)致會計信息的不一致。其次，因為收付實現(xiàn)制強調(diào)的是以資金的來源和使用情況為主體的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是強調(diào)的整個業(yè)務(wù)的流程核算，所以其在對事業(yè)單位會計信息的反映側(cè)重點并不相同。因為事業(yè)單位也需要跟社會上的企業(yè)進行各種各樣的信息交換，所以兩種不同的會計基礎(chǔ)核算所產(chǎn)生的會計信息就會出現(xiàn)使用口徑不一致的情況，即會計信息會出現(xiàn)誤導(dǎo)信息使用者的沖突。最后，不管是事業(yè)單位還是其他公共服務(wù)部門，對于資金的使用情況都要進行有效的評價。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟環(huán)境，資金的來源體現(xiàn)出了多樣性的特征，收付實現(xiàn)制對其核算本身就不具備全面性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是符合了這樣的要求。所以二者在對資金的綜合反映的過程中會出現(xiàn)沖突。
（三）事業(yè)單位在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制存在其他問題
事業(yè)單位會計在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制遇到的關(guān)于事業(yè)自身與權(quán)責(zé)發(fā)生制協(xié)調(diào)問題和兩種會計基礎(chǔ)沖突問題之外，還有著來著其他方面的問題。按照目前我國事業(yè)單位新會計制度的實施情況，這樣的問題至少包括三個方面。第一，事業(yè)單位在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制之時，對其使用的尺度把握的并不到位，甚至?xí)霈F(xiàn)避重就輕的使用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制。面對這樣的情況，事業(yè)單位在運用權(quán)責(zé)發(fā)生制時難免會對其使用尺度產(chǎn)生難以掌握的問題。第二，事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的環(huán)境制約問題?？v觀國外一些高水平的預(yù)算管理體制無一不是具備了先進而成熟的技術(shù)支持環(huán)境。在這樣的背景下，公共事業(yè)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制相得益彰。而我國目前的環(huán)境是因為處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的深水區(qū)，所以事業(yè)單位其外在的環(huán)境復(fù)雜性增加，內(nèi)在的基礎(chǔ)性技術(shù)體系卻是處于初步建立階段。第三，事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制相交收付實現(xiàn)制而言，其操作復(fù)雜性相當(dāng)?shù)耐怀觥Ｒ虼藢τ谪攧?wù)會計人員的會計素養(yǎng)的要求就相對提高了許多，這就會形成較高的人才成本和技術(shù)手段支出成本等。
三、 我國事業(yè)單位改革問題的解決方案
（一）解決事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制協(xié)調(diào)問題的對策
我國事業(yè)單位改革的復(fù)雜性對其會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制有著一定的制約。而這樣的制約即表現(xiàn)為二者的不協(xié)調(diào)之處。要解決這樣的不協(xié)調(diào)性就得從事業(yè)單位的財務(wù)目標(biāo)入手。事業(yè)單位主要性質(zhì)性為服務(wù)公眾，但這并不妨礙其自身的發(fā)展。所以事業(yè)單位的財務(wù)目標(biāo)也不能僅僅停留在資金管控方面。而是要采取多種措施活用資金，使之效率達到最大化。在這樣的設(shè)想下，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的適宜環(huán)境就產(chǎn)生了。權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)的是單位對資金的運用效率會計核算。配于收付實現(xiàn)制對事業(yè)單位內(nèi)部一些硬性的會計行為進行核算，以確保單位的資金的安全性。譬如事業(yè)單位對資產(chǎn)的處置可以適當(dāng)?shù)倪\用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對單位的現(xiàn)金收支則是執(zhí)行嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制。如此之下，就會使得事業(yè)單位整體與權(quán)責(zé)發(fā)生制相協(xié)調(diào)。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制合理并存對策
事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個循序漸進的過程。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)應(yīng)該合理的并存。為避免兩種會計基礎(chǔ)的沖突，應(yīng)該從分三個步驟進行改進。首先要解決資產(chǎn)與負(fù)債的沖突問題，就要以新會計制度為基礎(chǔ)，對事業(yè)單位的會計核算體系進行調(diào)整，逐步實現(xiàn)完全收付實現(xiàn)制到修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的過度，避免資產(chǎn)與負(fù)債核算出現(xiàn)沖突。其次，要求事業(yè)單位會計在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制時，處理好會計核算的重點問題和整體關(guān)系。事業(yè)單位會計核算中對于財政收支預(yù)算和國定資產(chǎn)的折舊等都有權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響，但需知權(quán)責(zé)發(fā)生制也有其自身的弱點，容易認(rèn)為的操作會計信息質(zhì)量。所以對這樣的重點核算問題應(yīng)該考慮的是其整體的真實性，同時，注意適度考慮兩種會計基礎(chǔ)利弊，避免虛假信息的產(chǎn)生。最后，按照新會計制度要求，構(gòu)建事業(yè)單位的綜合評價體系，為收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理并存構(gòu)建相應(yīng)適宜的環(huán)境。
（三）關(guān)于其他問題的解決對策
權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會計核算中肯定會產(chǎn)生許多問題，為此事業(yè)單位應(yīng)該按照危機管理意識構(gòu)建一套能夠及時解決財務(wù)會計危機的體系。這樣的體系應(yīng)該包含三個層次的內(nèi)容。第一，對事業(yè)單位會計行為的重要性的度量體系。即事業(yè)單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)該根據(jù)會計行為的重要性和新會計準(zhǔn)則的要求來定量會計基礎(chǔ)的使用把握好權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用度。第二，在這樣的體系中，事業(yè)單位應(yīng)該加強與相應(yīng)技術(shù)類型公司的合作。包括專門的財經(jīng)院校、為事業(yè)單位提供計算機技術(shù)和管理技術(shù)咨詢的機構(gòu)等。這些合作機構(gòu)都可以為事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供基礎(chǔ)性技術(shù)保障體系。但在合作過程中，事業(yè)單位會計財務(wù)體系應(yīng)當(dāng)保持其獨立性，避免因合作卷進更為復(fù)雜的利益之爭。最后，危機處理體系中關(guān)于推行成本的合理控制。事業(yè)單位應(yīng)該從自身的財務(wù)情況和發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，借鑒企業(yè)會計的成本責(zé)任中心要求，嚴(yán)格控制各方面的成本，特別是對人才成本的控制，避免自身培養(yǎng)的高級人才流失，從而給單位造成更大管理損失。從這三個方面構(gòu)建一套行之有效的會計危機解決體系，使得事業(yè)單位會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益體現(xiàn)出來。
參考文獻：
[1]黃保華，李定清.我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革前提條件探析——基于政府會計主體內(nèi)外
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作者：王元海
