一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念界定
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请S著審計環(huán)境的變化新發(fā)展而來的一種現(xiàn)代審計模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要將企業(yè)的內(nèi)部控制作為審計的對象，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷膶ο笊仙揭越?jīng)營風(fēng)險為主的企業(yè)整體風(fēng)險。所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是指內(nèi)部審計人員在審計的過程對企業(yè)的整體情況進行分析，識別和評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，并以該風(fēng)險為導(dǎo)向，量化分析各審計項目，由此確定審計范圍并實施審計程序，對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理情況進行評價，進而提出改進建議，促進企業(yè)價值最大化的一種審計模式。
▲▲二、在企業(yè)內(nèi)部審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向的必要性
（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外在原因
隨著經(jīng)濟全球化的加劇，技術(shù)不斷革新，產(chǎn)品日新月異，競爭日趨白熱化，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，經(jīng)營管理過程中面臨的風(fēng)險也隨之加大。為了更好地把握未來經(jīng)營中所面臨的不確定性，企業(yè)只有立足于長遠發(fā)展的角度，全面關(guān)注在整體戰(zhàn)略布局、日常經(jīng)營活動、重大投融資決策等方面存在的風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進行有效的管理和控制，方能在激烈的市場競爭中開天拓地。企業(yè)若要管理和控制風(fēng)險必然離不開內(nèi)部審計部門的配合，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門，其主要職能便是對企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理等進行監(jiān)督，并將其反饋給企業(yè)決策者。高風(fēng)險環(huán)境下的風(fēng)險管理必然需要專業(yè)的內(nèi)審人員以風(fēng)險為導(dǎo)向、對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行識別、評估，提出管理和控制風(fēng)險的可行性建議。因此，企業(yè)在充滿風(fēng)險和競爭的環(huán)境中生存和發(fā)展的需要是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外在原因。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)在原因
目前我國大部分企業(yè)仍然采用賬項和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計模式，這兩種審計模式存在較大的局限性。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計以會計資料（如憑證、賬簿、報表等）的詳細(xì)檢查為重心，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊，內(nèi)審人員需要將大量的時間耗費在檢查、核對和重新計算上，審計效率低下且企業(yè)規(guī)模擴大后審計工作難以實施。制度基礎(chǔ)審計強調(diào)對企業(yè)內(nèi)部控制的測試和評價，若測試結(jié)果表明企業(yè)內(nèi)控運行有效，就認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營值得信賴，這就忽視了內(nèi)控以外的外在環(huán)境對企業(yè)的影響。在科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟處于急劇變化的今天，傳統(tǒng)的審計模式已難以滿足企業(yè)內(nèi)部審計、管理風(fēng)險的需要?；趯徲嬆Ｊ阶陨韮?yōu)化的需要，審計職業(yè)界研究得出審計風(fēng)險模型，以該模型為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡援a(chǎn)生并逐漸取代滯后的傳統(tǒng)審計。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運用意義
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有傳統(tǒng)審計方法不可比擬的優(yōu)越性，它在整個審計過程中所關(guān)注的風(fēng)險不再局限于狹義的審計風(fēng)險，而是立足于企業(yè)整體、與企業(yè)未來直接相關(guān)的廣義風(fēng)險。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計將事前、事中和事后審計相結(jié)合，除了對傳統(tǒng)內(nèi)審所關(guān)注的企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效果進行事后審計外，既有對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略布局、重大投融資決策等合理性的事前評估，又有對企業(yè)經(jīng)營決策計劃執(zhí)行過程的事中控制和監(jiān)督。此外，它以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，不僅減少了制度基礎(chǔ)審計過于關(guān)注內(nèi)控而忽視其他風(fēng)險的片面性，而且能將審計資源合理調(diào)配到與企業(yè)整體相關(guān)的高風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計效率?？傊谄髽I(yè)內(nèi)部實行以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，有利于為企業(yè)管理層進行經(jīng)營預(yù)測、制定發(fā)展策略提供決策有用信息，有利于企業(yè)更好地適應(yīng)急劇變化著的外部環(huán)境，全面應(yīng)對發(fā)展過程中面臨的高風(fēng)險，從而有利于企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
▲▲三、風(fēng)險導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用
（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)的具體應(yīng)用
審計工作的開展通常分為審計計劃—審計執(zhí)行—審計完成三個階段。根據(jù)審計工作實施的三階段劃分，風(fēng)險導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，在審計程序?qū)嵤┣?，?nèi)審人員需要了解企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，如企業(yè)的行業(yè)地位、會計政策的選擇、內(nèi)部經(jīng)營以及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行等等，全面評估企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和可能存在的其他風(fēng)險，從而制定審計計劃，決定審計范圍、審計資源的調(diào)配等。第二，在審計程序的實施過程中，內(nèi)審人員主要以風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ㄟ^實行控制測試、實質(zhì)性程序等獲取審計證據(jù)，對企業(yè)的風(fēng)險控制和應(yīng)對提出合理化建議。第三，在審計完成后，內(nèi)審人員還需對企業(yè)采取一定的措施予以防范和控制的風(fēng)險給予繼續(xù)關(guān)注，對于相關(guān)風(fēng)險進行再評估，及時反饋風(fēng)險的管理成效。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)用中的阻力及對策
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新近產(chǎn)生并不斷發(fā)展著的現(xiàn)代審計方法，其在企業(yè)中應(yīng)用尚存在一定的阻力，如內(nèi)審的獨立性、審計人員的勝任能力等。本文認(rèn)為可以從以下角度予以改進：第一，提高內(nèi)部審計部門的地位，確保內(nèi)部審計的獨立性及其審計工作的順利開展。內(nèi)部審計職能是否得到有效執(zhí)行，攸關(guān)企業(yè)在日趨激烈的競爭和復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段，雖有不少企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門，但其審計工作的執(zhí)行效率、效果大打折扣。本文認(rèn)為，可以推廣直接隸屬于董事會的審計委員會設(shè)置形式，充分賦予內(nèi)審人員一定的權(quán)力執(zhí)行審計工作，并將審計結(jié)果上報給董事會，同時完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制設(shè)計，以免審計工作的開展受到不必要的限制和約束。第二，提高內(nèi)審人員的崗位設(shè)置門檻，加強職業(yè)技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力。從以上的分析可以看到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)審人員的知識儲備、能力要求極高，不僅需要具備專業(yè)的會計、審計知識，還需要對經(jīng)濟形勢、宏觀環(huán)境以及企業(yè)管理等有準(zhǔn)確的把握。企業(yè)可以在內(nèi)審人才的引進時重點關(guān)注其是否具備經(jīng)管法等復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，同時對現(xiàn)有的內(nèi)審人員定期開展技能培訓(xùn)，以適應(yīng)時代形勢的變化和發(fā)展。
參考文獻：
[1]段宏. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險概念的界定. 財會月刊.2011.10
[2]陳林. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷皯?yīng)用研究. 廈門大學(xué)學(xué)報.2009
