中國審計信息與方法2001.10
淺談財政專項補助資金審計
呂曉東
財政專項補助資金，是指上級財政對下級財政在核定年度預算之外所下的專項補助指標，在年終決算時應補助的款項。專項補助往往與政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控密切相關，其不僅僅是一個財力分配問題，更是一種宏觀調(diào)控的手段。
專項補助資金有兩個顯著特點，一是專用性。由于事關宏觀調(diào)控大局，所以上級財政部門對專項補助的資金的使用要做出明確具體的規(guī)定，而下級財政部門必須按照上級財政部門的規(guī)定管理和使用專項補助資金，不得改變和違背。從這點來說，下級財政部門使用上級財政部門的補助支出，實際上是上級財政部門支出的具體化和延伸。二是及時性。上級財政部門批復下達后，下級財政部門應保證資金及時撥付到位，當然具體到某些周期較長的項目，也可視其進度結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用。
專項補助資金審計的對象，嚴格來說是上級財政部門和下級財政部門。這是因為專項補助資金具有雙向分配行為的特點。如，中央財政對省財政某項專項補助的分配過程，地方財政部門負有提供真實、合法資料的責任，中央財政部門負有按規(guī)定嚴格審查資料和計算補助數(shù)額的責任。因此，審計機關必須根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定，將中央預算執(zhí)行審計與對省級財政預算執(zhí)行情況和決算審計結(jié)合起來，全面揭示專項補助資金的撥付、管理和使用情況。
我們在專項補助資金審計中，針對專項補助資金的特點，采取了一些方法，收到了較好的效果。
上級財政部門撥付專項補助資金審計的方法
專項補助資金包含項目較多，其中有的補助有數(shù)字化的計算依據(jù)，如軍轉(zhuǎn)干部安置費；而有的補助是不易計算的，難以進行量化核實，如各種價格補貼和救災補助；有的補助缺乏確切和完整的數(shù)據(jù)；還有的補助在撥款時有依據(jù)，但實際用途卻脫離了依據(jù)。因此，在審計時應有所側(cè)重。
1．核實預算支出數(shù)字。通過檢查財政部門編制的年度預算執(zhí)行結(jié)果（決算草案）中的補助下級支出數(shù)，是否與財政總預算會計報表、總賬、明細賬上的數(shù)字，以及相關的結(jié)算依據(jù)一致。
2．審查預算批復情況。通過審查有關申請、批復文件和有關總賬、明細賬，審查批復是否符合國家政策規(guī)定，財政部門是否在規(guī)定時間內(nèi)及時、足額地批復預算。
3．審查資金撥付情況。通過調(diào)閱有關總賬、明細賬和撥款憑證，審查專項補貼資金是否及時撥付，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。
4．審查資金效益情況。通過延伸調(diào)查專項資金使用情況，按分稅制的總體要求，對上下級財政分配關系中的隨意性、混亂性、盲目性和無效性進行綜合分析，促進財政部門逐步規(guī)范專項補貼支出的范圍和內(nèi)容，建立比較透明的、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，促進分稅制改革不斷深入和完善。
下級財政部門管理使用專項補助資金審計的方法
下級財政部門管理使用上級財政部門撥付的專項補助資金審計，實際上是上級財政預算執(zhí)行審計的深化、細化和補充。其主要方法有：
1．通過調(diào)閱財政部門編制的年度預算執(zhí)行結(jié)果（決算草案），審查上級財政專項補助數(shù)、本級財政支出數(shù)和余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，是否與上級財政批復數(shù)相互一致，審查下級財政是否將上級專項補助資金納入預算和決算管理并如實反映，有無隱匿、轉(zhuǎn)移專項補助資金。
2．通過查閱有關總賬、明細賬，審查下級財政是否按上級財政規(guī)定的用途安排使用專項補助資金，有無改變資金性質(zhì)挪作他用。
3．通過查閱有關文件、總賬和明細賬，審查對上級財政要求進行資金配套的專項補貼資金，下級財政是否按規(guī)定安排了配套資金。
4．通過查閱有關明細賬，審查對需要安排到項目或或單位和需要繼續(xù)轉(zhuǎn)撥下級的專項補助資金，是否及時撥付，有無長期掛賬結(jié)轉(zhuǎn)不用，造成專項資金撥付不及時，影響項目單位或下級的資金使用。
5．通過查閱年度預算執(zhí)行結(jié)果、總賬和明細賬，審查是否按實際支出數(shù)報專項補助資金決算支出，有無虛列支出，將沒有使用的專項補助切資金轉(zhuǎn)移到預算外或掛往來賬上。
6．通過延伸調(diào)查，審查下級財政是否按照項目資金需要對專項補助資金進行支出結(jié)轉(zhuǎn)、有無項目已經(jīng)完成而將未使用完的專項補助資金列支結(jié)轉(zhuǎn)下年，或者將結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到其他項目。
對專項資金審計常見問題的處理
在專項補助資金審計中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些諸如資金撥付不及時、地方配套資金不到位等問題。對此類問題應具體問題具體分析，從宏觀角度提出建議，促進專項補助資金發(fā)揮出應有的作用。
1．由于上級財政撥付?？钛a助時間過晚，導致資金大量結(jié)轉(zhuǎn)。針對此類問題，我們主要是通過審計調(diào)查，摸清專項補助資金撥付、轉(zhuǎn)撥和到位的整體情況，具體分析專項資金未及時到位所產(chǎn)生的后果，并據(jù)此向上級財政部門提出建議，避免?？畲罅拷Y(jié)轉(zhuǎn)，保證國家宏觀政策的順利執(zhí)行。
2．地方配套資金不到位，影響?？钍褂眯Ч?。上級財政部門在劃撥專款時往往要求下級財政部門相應安排一定的配套資金，但下級財政部門有時未能做到。對此，我們結(jié)合具體情況，建議上級財政應考慮地方的實際困難，要求配套資金時應因地制宜，不要搞一刀切。
除上述問題外，我們還通過分析專項補助資金的去向、用途和增長變化情況，延伸審計資金使用項目或單位，分析影響專項補助資金綜合效益充分發(fā)揮的諸多原因，并提出改進意見，促進專項補助資金發(fā)揮出更大作用。
