鄒慷行/文
小企業(yè)改制可謂整個國有企業(yè)改制的冰山一角，小企業(yè)改制多集中于各區(qū)、縣，一般以國有控股集團下屬的國有（集體）性質(zhì)的企業(yè)為主，在企業(yè)改革的過程中，通過重組、兼并，一部分企業(yè)做大做強，另一部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算歇業(yè)?？傮w上企業(yè)的活力增強了，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了合理調(diào)整。
但是，對于整個改制過程中的財務監(jiān)管不能放松，現(xiàn)有的國資監(jiān)管規(guī)定必須不折不扣地執(zhí)行，并不斷完善。
4大突出問題值得重視
企業(yè)在改制過程中，存在以下4大問題：
首先是隱漏企業(yè)銷售收入,以降低改制企業(yè)利潤。在施工企業(yè)比較多見的是對完工工程進度確認、成本配比等方面。企業(yè)以低估工程進度、多計成本的方法,達到少結(jié)利潤的目的。部分企業(yè)以預收款的形式,不開發(fā)票、少計銷售收入的方法少結(jié)利潤,從而降低凈資產(chǎn)值。這些情況比較多見,也容易被發(fā)現(xiàn)。但是,對施工單位的工程進度結(jié)算相對有難度,尤其是對尚未全部完工的工程結(jié)算，資料又不完整,項目往往扯皮嚴重,致使審計工作舉步維艱。
第二是人為擴大企業(yè)壞帳額，造成企業(yè)虛虧實盈。企業(yè)對應收賬款的追討不力，人為擴大應收賬款的壞賬額，以達到核銷資產(chǎn)的目的。這類情況在工、商企業(yè)中比較多見，主要原因是企業(yè)管理不善，但是不能排除個別企業(yè)有舞弊行為發(fā)生。對于企業(yè)上報的這部分“待處理財產(chǎn)損失”，必須謹慎對待，審計查實，關(guān)鍵問題在于是否有核銷資產(chǎn)的控制機制。
第三是遺漏企業(yè)無形資產(chǎn)及帳外資產(chǎn)。在改制過程中，部分擁有特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、專利、專有技術(shù)的企業(yè)，往往容易漏估、低估這部分無形資產(chǎn)的價值，尤其是自主開發(fā)的專有技術(shù)，經(jīng)營過程中取得的特許經(jīng)營權(quán)等。因為一般情況下企業(yè)賬面沒有反映這部分資產(chǎn)的價值，外人在不知情的情況下就很容易遺漏。但是，國資委早有明文規(guī)定，審計機構(gòu)、特別是評估機構(gòu)應當加以重視。
第四是職工安置欠妥善。在這個問題上，各方面往往較為關(guān)注原企業(yè)的職工利益是否得到保障，解除勞動關(guān)系的職工是否得到經(jīng)濟補償?shù)鹊?。在實際的案例中，不少企業(yè)出現(xiàn)了原有職工投訴、上訪情況，其原因是改制后企業(yè)（包括改制企業(yè)的投資者）占用了職工的經(jīng)濟補償金或補償金不足等。職工的問題解決得不好，往往會拖累整個改制的進度。
加強監(jiān)管控制改制風險
企業(yè)改制是一項政策性很強的工作，涉及出資人、債權(quán)人、企業(yè)和職工等多方利益。改制的關(guān)鍵在于對政策的把握，以及處理好相關(guān)的權(quán)利義務關(guān)系。因此，參與改制工作的各方都要充分重視這項工作，既要積極探索創(chuàng)新改制的途徑和方式，又要按照政策法規(guī)有序進行。
首先要注重企業(yè)改制的過程控制。企業(yè)改制的政策法規(guī)已經(jīng)相當明確，已基本形成一套切實可行的規(guī)范程序，關(guān)鍵在于執(zhí)行。
執(zhí)行過程要抓好“兩點一線”， 才能提高“執(zhí)行力”，即：
“方案審核” 關(guān)鍵點——明確有資格的審計、評估機構(gòu)；
“備案、核準”關(guān)鍵點——國資委把關(guān)；
“一條全過程流程控制線”——即國資委、主管部門、中介機構(gòu)加強過程中的溝通、協(xié)調(diào)，使國資委了解掌握全過程情況。
見下圖：
其次是企業(yè)改制工作要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一般情況下，集團公司都設(shè)有內(nèi)部審計或資產(chǎn)管理部門，內(nèi)部審計和資產(chǎn)管理部門對所屬公司的資產(chǎn)情況、管理狀況比較了解，在審計、評估過程中應通過他們能更多了解被改制企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀，取得這些部門的支持配合，充分發(fā)揮他們的職能作用，使改制的方案、整個流程以及審計、評估的結(jié)果更全面、更準確，避免不必要失誤。
最后，妥善做好改制企業(yè)的職工安置和后續(xù)發(fā)展工作。企業(yè)改制過程必須依法按程序操作，做到明晰產(chǎn)權(quán)、理清家底、堵漏查弊、合理合法。在資產(chǎn)監(jiān)管上不含糊，保障職工的合法權(quán)益，多為企業(yè)增加后勁著想，在關(guān)上資產(chǎn)流失這扇“門”的同時，打開鼓勵企業(yè)發(fā)展的“窗”。
企業(yè)改制中勿遺漏特許經(jīng)營權(quán)評估
A企業(yè)列入某區(qū)年度企業(yè)改制名單，主營業(yè)務為商貿(mào)，是一家小型微利企業(yè)。同時,該企業(yè)還經(jīng)營著一家非獨立核算的小型加油站。初定改制方案為：由該企業(yè)經(jīng)理受讓公司股權(quán)，職工全部留用。企業(yè)未申報無形資產(chǎn)，按常規(guī)該項目并無任何懸念。經(jīng)審計評估后，報當?shù)貒Y辦審核備案。
國資辦在審核中仔細查閱了上報的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)職工普遍文化水平較低且年齡老化，由于市場因素效益并不理想，主營商貿(mào)業(yè)務連年虧損，唯有加油業(yè)務營利不錯。經(jīng)過分析，審核人員認為：主營業(yè)務雖然虧損，但加油業(yè)務盈利不錯，而加油站必須持特許經(jīng)營證才允許營業(yè)。相關(guān)文件明確規(guī)定，特許經(jīng)營權(quán)屬無形資產(chǎn)，不能漏評。于是該評估報告退回評估公司重評，評估公司經(jīng)實地調(diào)查，重新進行評估，將原來漏評的特許經(jīng)營權(quán)價值補上，使企業(yè)的真正價值得到了體現(xiàn)。
案例分析：
在實踐中，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值越來越多地為國資部門和中介機構(gòu)所認識，在企業(yè)改制過程中不能遺漏，以防止國有資產(chǎn)流失。在財務監(jiān)管方面，國資監(jiān)管部門有文件明確規(guī)定，有備案審核這一道關(guān)卡，如果中介機構(gòu)也有這一意識和責任感，成為國資委的助手，那么，財務監(jiān)管就不是一句空話了。
企業(yè)改制中應嚴格審核國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格
B企業(yè)被列入某區(qū)年度企業(yè)改制計劃名單，該企業(yè)為小型建筑類施工企業(yè)，盈利水平一般，母公司欲將80%的國有股份轉(zhuǎn)讓給公司總經(jīng)理王明，集中精力和資源將母公司的主營業(yè)務搞好。
該企業(yè)于2000年成立，注冊資本為500萬元，其中：國有資本出資400萬元占總股本的80%，自然人張利出資100萬元占總股本的20%，為有限責任公司。2003年張利提出退出資本，經(jīng)審計、評估后公司凈資產(chǎn)為700萬元，20%的股份轉(zhuǎn)讓價格為140萬元，由公司管理層受讓，并辦理了合法手續(xù)。
2006年末，該企業(yè)依照主管部門和國資辦的要求啟動改制程序，經(jīng)方案報批、審計、評估、備案審核等程序，評估報告確認該公司的凈資產(chǎn)值為1000萬元，80%的國有股份初定轉(zhuǎn)讓基準價為800萬元，并通過公開產(chǎn)交易程序辦理。
但股權(quán)受讓人王明對基準價提出異議，認為2000年國有資本初始投資不實，要求審計、評估機構(gòu)修改報告，并在報告中披露國資400萬元為虛投，交易基準價應為400萬元（800減去400）。
對此異議，國資辦匯同主管部門和審計機構(gòu)，認真審核了該公司原始出資和中途股權(quán)變化的資料，認為原來的投資認定是正確的，不予采信王明的意見。
案例分析：
關(guān)于公司注冊資本金是否屬實，應以審計機構(gòu)的驗資結(jié)果為準，由工商行政管理局批準生效。該公司經(jīng)審計、評估的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是客觀的，是經(jīng)得起檢驗的。股權(quán)受讓者想通過“虛投資”這一理由，降低受讓價格的行為是站不住腳的。國資部門、主管單位和審計、評估機構(gòu)應當堅持原則，保護國資免于流失。
