
問題庫,簡單而言,是指銀行內(nèi)部審計機構(gòu)通過對內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的各類問題進行歸納和整理,最終形成的問題匯總表或數(shù)據(jù)庫。審計問題庫的建立是審計檢查成果的體現(xiàn),是實施跟蹤活動的重要基礎(chǔ)和依據(jù);通過對問題庫的定期分析,合理、有效地運用審計問題庫,能有效督促各經(jīng)營單位提高運營效率,使內(nèi)部審計活動有成效、出效益,并成功將內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果。本文將從問題庫建設(shè)的重要性開始,探索問題庫的分析與利用方式,并嘗試通過問題庫的分析,解決后續(xù)審計及經(jīng)營機構(gòu)考核評價中存在的一些問題,強化審計跟蹤效果。
一、建設(shè)審計問題庫的重要性
1、查缺補漏,總結(jié)審計工作
問題庫,是審計成果的體現(xiàn),其內(nèi)容直接反映了項目執(zhí)行中的各類審計發(fā)現(xiàn)。通過對問題庫的持續(xù)梳理,可促進審計部門自身對年度審計工作的回顧,對審計檢查的覆蓋面、廣度和深度進行總結(jié)和優(yōu)化;通過對不同經(jīng)營單位發(fā)現(xiàn)問題的比較,為全年內(nèi)控績效考評和制定下一年度的審計計劃提供依據(jù)和參考;通過對問題的深入分析和總結(jié)歸類,追本溯源,查找制度缺陷,為管理層制定政策提供依據(jù);以小見大、總結(jié)管理漏洞,使經(jīng)營機構(gòu)持續(xù)提高管理水平。
2、跟蹤整改、后續(xù)審計及考核評價的基礎(chǔ)
與審計確認(rèn)書及審計報告相比,問題庫直觀、歸納地反映了審計發(fā)現(xiàn)并經(jīng)確認(rèn)的所有問題,是審計跟蹤的重要依據(jù)。問題庫的建立有利于經(jīng)營單位的管理層全面掌握本機構(gòu)在管理及業(yè)務(wù)發(fā)展過程中存在的問題;有利于審計部門督促經(jīng)營單位對檢查發(fā)現(xiàn)問題及時整改并定期反饋情況,并以此為基礎(chǔ)展開年度后續(xù)審計;同時,與原有的以問題的嚴(yán)重程度為單一考核依據(jù)相比,問題庫的建立可以將問題整改情況、問題數(shù)量以及嚴(yán)重程度相結(jié)合,有利于更科學(xué)地對經(jīng)營單位的內(nèi)控管理進行考核評價。
綜上,可以看出,問題庫的建設(shè)有著重要意義,因此,我們應(yīng)建立問題庫的歸納、整理和歸檔的制度。審計組應(yīng)以審計項目為單位,在現(xiàn)場檢查結(jié)束時,將確認(rèn)書列示且確認(rèn)屬實的所有問題進行歸納和整理,形成本項目的審計問題庫。問題庫的歸口管理部門應(yīng)對各次檢查形成的問題庫進行整理和匯總,發(fā)經(jīng)營單位整改并反饋整改落實情況,最終形成季度及全年問題庫。
二、強化對問題庫的分析
通過對問題庫的分析,可以將簡單的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息,而對這些信息的利用,可以更加全面有效地實現(xiàn)問題庫的功能,從單一的事后跟蹤轉(zhuǎn)化為事前分析和審計計劃的決策參考。
1、關(guān)注風(fēng)險集中度,橫向分析問題的分布
(1)責(zé)任機構(gòu)分布分析。應(yīng)對同一時間段內(nèi)區(qū)域不同經(jīng)營機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量進行比較,對發(fā)現(xiàn)問題較多的經(jīng)營機構(gòu),應(yīng)結(jié)合檢查項目的多少和類型分析原因,并制定相應(yīng)的管理措施。如2011年上半年,X銀行X區(qū)域?qū)徲嬛行膯栴}庫中,A、B及C分行檢查發(fā)現(xiàn)問題分別位居前三名;通過分析發(fā)現(xiàn)A分行上半年接受內(nèi)外部檢查次數(shù)9次,在各分行中位居第一;而B分行在某專項檢查中發(fā)現(xiàn)的問題相對較多,C分行各次檢查發(fā)現(xiàn)的問題則相對平均;針對三個分行的情況,下半年對A分行可考慮適當(dāng)減少檢查次數(shù),對B分行應(yīng)著重加強對該項業(yè)務(wù)的后續(xù)審計,而對C分行則應(yīng)分析其管理上是否存在缺陷,并適當(dāng)強化審計力度。
(2)問題業(yè)務(wù)分布分析。應(yīng)對問題庫中問題所屬的業(yè)務(wù)類別進行分析,結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)類型檢查項目的實施情況,合理制定下一階段的工作計劃。仍以X審計中心2011年上半年問題庫為例,該中心上半年共實施6類檢查,發(fā)現(xiàn)對公授信類問題50個,涉及5個檢查;發(fā)現(xiàn)運營管理類問題45個,涉及2個檢查。在此情況下,以此為單一考慮因素,則應(yīng)適當(dāng)減少下半年對公授信業(yè)務(wù)檢查的次數(shù),并加強對運營管理業(yè)務(wù)的檢查。當(dāng)然,在實際業(yè)務(wù)中,還需綜合考慮檢查的深度等其他影響因素。
2、透過現(xiàn)象看本質(zhì),縱向分析問題的類別
對問題庫中的問題,不應(yīng)拘泥于問題本身,而應(yīng)通過對問題成因的深度分析和思考,分析問題的缺陷程度和形成原因,將問題區(qū)分為不同類別,并采取對應(yīng)的管理措施。
(1)風(fēng)險性問題。所謂風(fēng)險性問題,是指存在較大風(fēng)險,屬于重大或重要缺陷,需要立即整改,不整改會發(fā)生實質(zhì)風(fēng)險的問題,對這類問題應(yīng)重點做好風(fēng)險提示、原因分析和后續(xù)跟蹤工作。如某次交易融資專項檢查發(fā)現(xiàn)某某貨運代理有限公司于2011年8月2日在A分行開立536640美元信用證,約定貨到張家港保稅區(qū)倉庫,憑賣方出具的提貨通知提貨,風(fēng)險自收到提貨通知轉(zhuǎn)移。該信用證項下貨物于8月8日全額來單,8月16日全額押匯,但截至檢查日相關(guān)單據(jù)正本仍保留于分行貿(mào)易融資中心。檢查還發(fā)現(xiàn),提貨通知的提貨人為借款人且無背書,存在無法行使質(zhì)權(quán)及借款人掛失提貨通知單自行提貨的風(fēng)險;貨物免費倉儲期僅至2011年8月17日,存在留置權(quán)優(yōu)先的風(fēng)險;貨物風(fēng)險已轉(zhuǎn)移買方且未購買財險,存在滅失風(fēng)險。對此問題,經(jīng)審計人員提示,分行采取了立即要求借款人提前歸還該筆押匯的整改措施。通過對該問題的進一步分析,發(fā)現(xiàn)該問題的形成實質(zhì)是由于信用證項下未來貨權(quán)擔(dān)保業(yè)務(wù)專營部門和交易融資中心之間缺少溝通,業(yè)務(wù)的操作流程不合規(guī)、信息不對稱,交易融資中心人員無法掌握貨物流轉(zhuǎn)情況,導(dǎo)致個別業(yè)務(wù)失去對貨權(quán)的控制。對此情況,從管理上應(yīng)要求分行注意加強信息溝通和交易融資業(yè)務(wù)的專業(yè)化管理、完善相關(guān)操作流程,同時提示其他分行關(guān)注是否存在同類問題。
(2)管理性問題。風(fēng)險性問題實質(zhì)上多數(shù)均由管理原因構(gòu)成,但此處所指的管理性問題主要指雖然單個問題風(fēng)險性不大,但由于同一原因造成多個類似的問題存在,如不重視整改將可能產(chǎn)生風(fēng)險或?qū)е滦实拖碌那闆r。此時應(yīng)從根本上加強管理,舉一反三,消除問題,防范風(fēng)險,提高運營效率。以表外業(yè)務(wù)銷賬為例,非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)B機構(gòu)有184筆合計68414.03萬元的保函到期未銷賬,單筆銷賬不及時并不會引發(fā)風(fēng)險,但因未關(guān)注此問題,造成空耗資本31850.05萬元,進而影響分行效益。從整改上來看,此類問題要求該經(jīng)營機構(gòu)從管理著手,強化對失效表外資產(chǎn)的清理工作。
(3)制度性問題。所謂制度性問題,是指業(yè)務(wù)操作雖未違反制度要求,但由于制度規(guī)定及流程設(shè)計不合理,仍存在風(fēng)險隱患的情況,此類問題應(yīng)從修訂相關(guān)制度、完善業(yè)務(wù)流程著手。如X行零售部2007年制定的《中國XX銀行個人存款質(zhì)押自助貸款管理辦法》中,有關(guān)貸款額度和用途不受限制的規(guī)定就與“三法一指引”的要求相悖,存在一定政策風(fēng)險,需要對制度進行更新。
(4)一般操作性問題。其主要是指由于經(jīng)辦人員操作失誤,且不具有普遍性的問題。如個別資料缺少簽章、個別業(yè)務(wù)支付憑證不齊全等,對此類問題,重點在于加強人員教育和培訓(xùn)。但當(dāng)問題庫中一般操作性的問題占多數(shù)時,則需要特別注意是否存在檢查力度和深度不夠的問題。
三、加強問題庫在后續(xù)審計及考核扣分中的利用
1、后續(xù)審計
后續(xù)審計是指內(nèi)審機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。經(jīng)分行整改回復(fù)的問題庫是后續(xù)審計的基礎(chǔ),后續(xù)審計可以促進審計問題庫的利用,提高問題庫的附加價值。
(1)通過問題庫的分析,可以有效解決后續(xù)審計中存在的對“剩余風(fēng)險”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。從理想角度考慮,在后續(xù)審計安排上,應(yīng)盡量讓原審計組執(zhí)行后續(xù)審計,以保持審計工作的連續(xù)性,并對未整改和整改不徹底的重要問題實行持續(xù)監(jiān)督。這樣可以避免各個審計主體或人員由于認(rèn)識和理解的差異,掌握的尺度不統(tǒng)一,影響追蹤的效果和評價的準(zhǔn)確性。但在實際工作中,受審計資源及項目安排的影響,后續(xù)審計相對于初始審計還比較弱化,所安排的人員很難與原審計人員匹配,在人員數(shù)量上也比較少,后續(xù)審計人員可能缺乏對剩余風(fēng)險的識別能力。
以前述信用證項下未來貨權(quán)擔(dān)保業(yè)務(wù)失去對貨權(quán)控制的問題為例,作為風(fēng)險性問題,經(jīng)營機構(gòu)雖即時采取了收回押匯款項的整改措施,但如果后續(xù)審計人員未意識到這個問題的成因,沒有關(guān)注該業(yè)務(wù)的辦理流程是否有所完善,交易融資中心的人員是否實現(xiàn)對貨權(quán)流轉(zhuǎn)過程的實時跟蹤,就將其作為已整改處理,則問題不能從源頭上徹底整改,容易出現(xiàn)屢查屢犯的問題。
(2)通過問題庫的建設(shè)和分析,可以提升后續(xù)審計的針對性和有效性。首先,通過問題庫的建設(shè)和分析,在后續(xù)審計前對問題進行歸類和分析,可明確風(fēng)險性、管理性及制度性等各類問題的整改重點,統(tǒng)一整改要求。其次,通過建立問題庫,統(tǒng)一要求整改反饋,可初步掌握被審計單位的整改情況,據(jù)以確定適當(dāng)?shù)膶徲嬜粉櫡绞?,促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在原審計組人員對問題整改方式認(rèn)可的情況下,后續(xù)審計可專注于核實經(jīng)營機構(gòu)的反饋是否屬實。再次,通過對問題庫的分析和歸類,可以合理確定后續(xù)審計的重點,以盡量減少進駐被審單位的次數(shù)和時間,節(jié)約審計成本,提高審計效率。
2、考核扣分
通過結(jié)合審計檢查情況,對轄內(nèi)經(jīng)營機構(gòu)開展內(nèi)部控制考核,可有效加強經(jīng)營機構(gòu)對內(nèi)部控制的重視程度,強化審計檢查的威懾力;而建立完整的問題庫,做好后續(xù)跟蹤及統(tǒng)計分析,則可在一定程度上強化考核標(biāo)準(zhǔn)的公平公正性。
內(nèi)部控制有效性考核應(yīng)包括3個指標(biāo)項,分別為內(nèi)控缺陷率、未有效整改率、重大風(fēng)險事項。此考核方式要求建立完整的問題庫,做好問題類別及缺陷程度的分析,及時跟蹤整改情況,通過將發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、嚴(yán)重程度和整改率有機結(jié)合,一定程度上可加強考核扣分的公平公正性,有效控制經(jīng)營機構(gòu)的內(nèi)控缺陷率、督促考核對象關(guān)注問題整改情況、強化對風(fēng)險和案件的防范意識。
從考核指標(biāo)的設(shè)計上,還需要考慮計分規(guī)則上的細(xì)化問題。如“未有效整改率”一項,如對未整改率大于20%的經(jīng)營機構(gòu),扣分分值區(qū)間都在8—10分,但此時還會出現(xiàn)因檢查實施頻率不一致而導(dǎo)致的不平衡。如,2011年上半年轄內(nèi)A分支機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題334個,已整改問題131個,未有效整改率61%;B分支機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題29個,已整改問題22個,未有效整改率24%,由于未整改率大于20%,兩個分行所扣分值均為6.5分??梢钥闯鯞分支機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題個數(shù)并不多,未有效整改率也遠(yuǎn)低于A分支機構(gòu),但扣分卻與A一致,存在較明顯的扣分不合理現(xiàn)象。因此,在考核方式上,還要注意將定性與定量考核結(jié)合,在整改率上應(yīng)該通過對問題庫的分布分析和整改情況分析,將未有效整改問題中風(fēng)險性問題的數(shù)量、無法整改的情況納入考慮,對于扣分給予一定的人工調(diào)整幅度;同時,應(yīng)進一步細(xì)化整改率的扣分區(qū)間,使考核更合理、更科學(xué)。
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