1 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制的重要組成部分。對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行控制，是一項(xiàng)企業(yè)獨(dú)立自評(píng)的活動(dòng)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于肅清企業(yè)內(nèi)部不良風(fēng)氣，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作提供參考依據(jù)，確保企業(yè)的控制目標(biāo)順利實(shí)施。從某種程度上講，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中獨(dú)立行使控制權(quán)的特殊部門，這是該部門有別于其他內(nèi)部控制要素的一個(gè)主要特征。但是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制最終目的是高度一致的，都是管理風(fēng)險(xiǎn)、提升治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因此二者是分不開的。
一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。中小企業(yè)要順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，首先要在企業(yè)內(nèi)部建立一套規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制，保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實(shí)完整。因此，內(nèi)部控制的規(guī)范化對(duì)于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有重要作用，同時(shí)能夠幫助企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)方法的革新。如果沒有健全的內(nèi)部控制那么審計(jì)工作也不能正常進(jìn)行，財(cái)務(wù)信息會(huì)不準(zhǔn)確，不完整，責(zé)任歸屬不明晰，會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)的負(fù)擔(dān)，阻礙內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
另一方面，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制更加健全。
內(nèi)部審計(jì)必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，正確分析問題產(chǎn)生的原因及有可能產(chǎn)生的影響，幫助企業(yè)結(jié)合本部門實(shí)際，明確內(nèi)審工作方向；結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)，明確以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、管理效益、基建及修繕、預(yù)算管理等為工作重點(diǎn)；結(jié)合內(nèi)審工作規(guī)范，在財(cái)務(wù)管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)及制度的執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行，票據(jù)規(guī)范、賬證記載上，加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范程序；監(jiān)督檢查是企業(yè)審計(jì)委員會(huì)及下屬內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)經(jīng)營過程的一個(gè)重要信息源，可以為公司管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)提供內(nèi)部控制制度運(yùn)行方面的信息，對(duì)內(nèi)部控制有重要的意義。因此內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中居于核心地位，通過評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提出審計(jì)建議，監(jiān)督建議落實(shí)情況，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的健全發(fā)展。
總之，內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。如果內(nèi)部控制制度不健全，那么審計(jì)工作也就無法開展。相比于其他管理要素而言，內(nèi)部控制素質(zhì)對(duì)審計(jì)形式的影響更深刻。企業(yè)內(nèi)部各階層管理人員的責(zé)任歸屬、財(cái)務(wù)運(yùn)作等諸多方面的工作都需要有一套規(guī)范化的內(nèi)部控制機(jī)制來監(jiān)督落實(shí)。如果內(nèi)部控制不規(guī)范，就會(huì)相應(yīng)加重內(nèi)部審計(jì)的負(fù)擔(dān)。相反，如果缺少一套規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部控制的評(píng)審和改進(jìn)便失去參考依據(jù)，致使內(nèi)部控制工作與現(xiàn)實(shí)條件不符，甚至出現(xiàn)漏洞，最終造成內(nèi)部控制失控，甚至形同虛設(shè)。
2 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的缺陷
2.1 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍的局限性使內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)不能達(dá)成有效的相互促進(jìn)
我國大部分中小企業(yè)沒有完全的將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)向標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展并沒有同步于內(nèi)部控制，很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制擴(kuò)展到管理控制、經(jīng)營控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等各個(gè)經(jīng)營方面，仍舊把內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容局限于已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)作為審計(jì)對(duì)象。企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，防止財(cái)務(wù)收支出現(xiàn)舞弊。如果將內(nèi)部審計(jì)局限于審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，內(nèi)部控制的發(fā)展就不會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，反過來，由于內(nèi)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的有限性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，內(nèi)部審計(jì)也不能促進(jìn)內(nèi)部控制的健全性和有效性。所以，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)沒有形成良好的相互促進(jìn)，相互推動(dòng)的作用。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)
我國的中小企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)沒有真正的履行其應(yīng)有的職能，并且大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式，沒能起到對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試者、監(jiān)督者和信息反饋者的角色。我國有些中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，沒有充分的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而是內(nèi)部審計(jì)與其它職能部門一樣都是受到單位領(lǐng)導(dǎo)直接的領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有起到有效的監(jiān)督，再加上內(nèi)部審計(jì)部門只是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，沒有能力的獨(dú)立性和權(quán)威性，在審計(jì)單位內(nèi)部其它同級(jí)部門時(shí)，相互制約，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式。
3 完善內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的措施
為確保企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。具體來講，必須做好以下幾方面的工作：
3.1 規(guī)范企業(yè)的監(jiān)督系統(tǒng)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性
規(guī)范企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮效率的制度保證，也是保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和客觀性的制度保障。比如在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，當(dāng)然，內(nèi)審工作要得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審部門的重要性，突出他們?cè)诒O(jiān)督、決策中的特殊地位，使之成為在領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理中起到參謀助手的作用。這樣也可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性保駕護(hù)航。
3.2 拓展審計(jì)監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域
首先，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個(gè)事后行為，更是對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)的一種控制防御過程。中小企業(yè)應(yīng)該把審計(jì)切入點(diǎn)逐步移前，向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能應(yīng)用在管理控制之中，事前審計(jì)圍繞被審計(jì)對(duì)象分析和確定風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)做到心中有數(shù)，多利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合分析；事中審計(jì)則可以從企業(yè)的經(jīng)營管理過程發(fā)現(xiàn)問題，利用審計(jì)掌握信息，并提出改進(jìn)意見，預(yù)防可能出現(xiàn)的問題，及時(shí)向董事會(huì)反饋信息；事后審計(jì)針對(duì)發(fā)生的活動(dòng)分析原因提出防范措施。
其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在差錯(cuò)防弊的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)為企業(yè)提供服務(wù)的力度，強(qiáng)化審計(jì)宣傳，全面實(shí)施審計(jì)管理，對(duì)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理情況等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核，充分發(fā)揮了事前、事中和事后審計(jì)作用。以審計(jì)工作為抓手，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，以期及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免偏差，正確分析，降低風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 完善審計(jì)程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
審計(jì)在設(shè)計(jì)活動(dòng)中要強(qiáng)化審計(jì)程序，在審計(jì)策略上，通過促進(jìn)參與及合作，不斷強(qiáng)化內(nèi)審流程的管理，確保內(nèi)控工作有效落實(shí)。
一是在項(xiàng)目審計(jì)之初，與被審計(jì)部門組織進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，重申審計(jì)工作流程，明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，基于企業(yè)實(shí)際情況共同探討哪些環(huán)節(jié)需要改進(jìn)，應(yīng)如何改進(jìn)。
二是如果執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，要及時(shí)針對(duì)出現(xiàn)差錯(cuò)的環(huán)節(jié)提出可行性整改意見，將損失降至最低。
最后，在完成某項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)時(shí)，提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，由被審計(jì)部門確認(rèn)并且沒有相反意見時(shí)進(jìn)行上報(bào)，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大作用。與此同時(shí)也要確保內(nèi)部控制切實(shí)得到執(zhí)行，確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查內(nèi)部控制作用中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督職能。
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作者簡(jiǎn)介：
劉遠(yuǎn)紅（1970-），男，大專，威陵集團(tuán)有限公司。
