對(duì)于勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度和所得稅法沒(méi)有對(duì)勞務(wù)的概念予以界定，但從范圍上看，增值稅法中的勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）和營(yíng)業(yè)稅法中的勞務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)）包含了會(huì)計(jì)制度中的提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同勞務(wù)。
一、會(huì)計(jì)制度與稅法在勞務(wù)收入確認(rèn)上的差異及相關(guān)處理
1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定的勞務(wù)收入確認(rèn)條件。對(duì)提供勞務(wù)收入，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：①在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。②如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。③如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，但提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
對(duì)建造合同收入，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：①如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。②當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作為當(dāng)期費(fèi)用。③如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。④在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。⑤如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。
2.所得稅法規(guī)定的勞務(wù)收入確認(rèn)條件?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。總之，所得稅法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天”。
3.差異分析及舉例。會(huì)計(jì)制度在收入的確認(rèn)條件上充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，而所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，更注重收入確認(rèn)的形式——提供勞務(wù)、開(kāi)具發(fā)票、收取款項(xiàng)。這種差異具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。?）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)。對(duì)于持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的勞務(wù)，如果至年末無(wú)法估計(jì)勞務(wù)交易的結(jié)果，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。但如果符合收入確認(rèn)的條件（如已提供勞務(wù)、開(kāi)具發(fā)票等），則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
