隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平和生產(chǎn)技術(shù)水平也得到了相應(yīng)的提高。在工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容就是成本管理。降低工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，有效地節(jié)約了資源，在一定程度上可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本管理法，在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的主要目的是通過作業(yè)分析，將相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分類，提高工業(yè)企業(yè)中增值作業(yè)的工作效率，實(shí)現(xiàn)對工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理效率的改進(jìn)，提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
一、作業(yè)成本法概述
（一）作業(yè)成本法的重要性
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理方法，在我國的不同行業(yè)中都有著廣泛的應(yīng)用。相對于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法更加精細(xì)，是一種新的成本計(jì)算方法。在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法，可以準(zhǔn)確地將工業(yè)企業(yè)中的間接成本和輔助資源分配到工業(yè)企業(yè)的作業(yè)、產(chǎn)品、顧客、生產(chǎn)過程和服務(wù)中，提高了工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。而且，作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用可以為工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)和決策提供準(zhǔn)確的成本信息，幫助工業(yè)企業(yè)的管理人員對工業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，可以有效地節(jié)約工業(yè)企業(yè)的資源。
（二）作業(yè)成本法的原理
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，可以實(shí)現(xiàn)對成本的計(jì)算。其基本的工作原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)成本計(jì)算法的根本變革，將管理重點(diǎn)由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白鳂I(yè)”。主要的工作流程是，以作業(yè)作為成本核算的對象，根據(jù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中消耗的資源情況，實(shí)現(xiàn)作業(yè)中資源成本的分配，經(jīng)過一定的累計(jì)形成作業(yè)成本；然后按照作業(yè)的動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本對工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行分配，一直到產(chǎn)品成本的最終得出。
（三）作業(yè)成本法的實(shí)施策略
作業(yè)成本法的實(shí)施具有一定的步驟。工業(yè)企業(yè)在開展成本管理的過程中需要按照作業(yè)成本法的實(shí)施步驟，結(jié)合工業(yè)企業(yè)自身的實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行。工業(yè)企業(yè)的作業(yè)成本管理要以固定的步驟作為基礎(chǔ)，進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)靈活應(yīng)用，這是發(fā)揮作業(yè)成本法有效作用的關(guān)鍵因素。主要的步驟包括作業(yè)調(diào)研、作業(yè)認(rèn)定、成本歸集、建立成本庫、設(shè)計(jì)模型、應(yīng)用軟件、運(yùn)行分析和持續(xù)改進(jìn)。不同的步驟在工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著不同的作用，需要工業(yè)企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際生產(chǎn)情況，按照這些步驟進(jìn)行創(chuàng)新，保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施，發(fā)揮作業(yè)成本法的有效作用，提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
二、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中間接費(fèi)用的比重不斷上升。而且，顧客的類型也不斷變化，越來越復(fù)雜，對產(chǎn)品的功能和類型需求越來越多。因此，工業(yè)企業(yè)需要根據(jù)這些情況，做出準(zhǔn)確迅速的反應(yīng)，不斷地提高自身的經(jīng)營管理水平和生產(chǎn)技術(shù)水平，才能適應(yīng)人們?nèi)找嬖鲩L的需要，促進(jìn)自身的發(fā)展。針對這些情況，一些工業(yè)企業(yè)開始在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中應(yīng)用作業(yè)成本法。在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）作業(yè)成本法的兼容性
作業(yè)成本法的兼容性主要是指可以與目標(biāo)成本法共存。根據(jù)我國對工業(yè)企業(yè)中成本管理方法的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可知，在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)用比較廣泛的是目標(biāo)成本方法。但是，在應(yīng)用作業(yè)成本法的同時(shí)，目標(biāo)成本法也可以在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中繼續(xù)使用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的功能要求越來越多，工業(yè)企業(yè)只應(yīng)用目標(biāo)成本方法已經(jīng)不能適應(yīng)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展要求。在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法需要盡可能地降低工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，保證產(chǎn)品價(jià)格可以被市場接受，并且企業(yè)還可以收獲一定的經(jīng)濟(jì)效益。在這個(gè)過程中，需要對產(chǎn)品的成本進(jìn)行反復(fù)的計(jì)算，而作業(yè)成本法是一種適合進(jìn)行復(fù)雜成本計(jì)算的方法，可以提高成本計(jì)算的精確性。所以，在工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法可以兼容目標(biāo)成本計(jì)算方法，在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著重要的作用。
（二）作業(yè)成本法的經(jīng)營環(huán)境
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對作業(yè)成本法的應(yīng)用也具有一定的影響，需要工業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格的管理，保證作業(yè)成本法的有效實(shí)施，這樣才能發(fā)揮作業(yè)成本法的有效作用，提高工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)品的特征來看，目前我國一些產(chǎn)品規(guī)模比較大和更新比較少的工業(yè)企業(yè)對作業(yè)成本法的應(yīng)用比較少。一些工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)計(jì)過程中應(yīng)用價(jià)值工程方法，從而減少一些不必要的、相關(guān)的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和成本投入。在工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，價(jià)值工程法的應(yīng)用主要體現(xiàn)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過程中，缺乏對整個(gè)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鏈和價(jià)值鏈的反映，運(yùn)用過于狹窄，不能上升到對工業(yè)企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析。造成這種現(xiàn)象的原因可能是企業(yè)缺乏作用成本法的管理知識(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅僅要針對生產(chǎn)產(chǎn)品，還需要和企業(yè)的其他管理組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。一些企業(yè)對作業(yè)成本法的管理方式重視不足，在建設(shè)相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)與其他的部門協(xié)調(diào)不足，不能貫徹實(shí)施作業(yè)成本法?？偟膩碚f，我國的工業(yè)企業(yè)中已經(jīng)逐漸出現(xiàn)了作業(yè)成本法運(yùn)行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的運(yùn)行提供了條件，增加了作業(yè)成本法的可行性。但是，從工業(yè)企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程看，管理工作存在一些不協(xié)調(diào)或脫節(jié)現(xiàn)象，對作業(yè)成本法的應(yīng)用造成了一定的影響。
三、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用
市場經(jīng)濟(jì)的全球化加劇了工業(yè)企業(yè)之間的競爭。在生產(chǎn)技術(shù)的改革和信息系統(tǒng)的發(fā)展過程中，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理核心也從傳統(tǒng)的產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)流程的精簡轉(zhuǎn)變?yōu)榇尕浌芾硭降奶岣?、人力資源管理的有效性等相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營方面。在這個(gè)過程中，準(zhǔn)確的成本信息是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品決策、績效考評和產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的關(guān)鍵因素。作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的不同環(huán)節(jié)發(fā)揮了不同的作用。下文主要從產(chǎn)品決策、生產(chǎn)能力利用管理、存貨管理和質(zhì)量管理與控制等方面，探討作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)實(shí)施經(jīng)營管理決策過程中的重要作用。
（一）作業(yè)成本法在產(chǎn)品決策中的應(yīng)用
作業(yè)成本系統(tǒng)在工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可以為產(chǎn)品提供有效的信息。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品類型增加時(shí)，產(chǎn)品的成本分配會(huì)變得更加復(fù)雜。而且產(chǎn)品的多樣性會(huì)增加產(chǎn)品的間接費(fèi)用。例如，監(jiān)督、檢查、產(chǎn)品控制、質(zhì)量控制和機(jī)器維修等費(fèi)用都會(huì)增加。按照機(jī)器設(shè)備的運(yùn)行時(shí)間或直接按照生產(chǎn)工人的工作時(shí)間對產(chǎn)品的成本費(fèi)用進(jìn)行分配，一定會(huì)扭曲產(chǎn)品的成本，致使工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品決策的時(shí)候出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，工業(yè)企業(yè)在對產(chǎn)品線進(jìn)行決策時(shí)候，如果覺得小批量的生產(chǎn)產(chǎn)品利潤比較高，就會(huì)停止正在大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)。但是，通過進(jìn)行成本計(jì)算，從作業(yè)成本的管理結(jié)果可知，小批量生產(chǎn)產(chǎn)品的成本相對高于大量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，這就會(huì)對工業(yè)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，應(yīng)用作業(yè)成本管理可以提高工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品決策的正確性。
（二）作業(yè)成本法在存貨管理中的應(yīng)用
在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，存貨會(huì)增加工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本。但是，在傳統(tǒng)的成本管理過程中，一定的存貨是非常必要的。所以，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，做好存貨管理工作十分重要。采購部門以低成本作為標(biāo)準(zhǔn)，采購人員為了降低成本，可能會(huì)采取大批量購貨的方法，超出工業(yè)企業(yè)的需求，就會(huì)產(chǎn)生存貨；如果生產(chǎn)部門的績效考核指標(biāo)以產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量為主，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)過剩，也會(huì)造成存貨的發(fā)生。針對這些現(xiàn)象，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該以整個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況作為成本控制的基礎(chǔ)，保證工業(yè)企業(yè)不同部門的目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)存貨管理的正確性，在符合工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求的基礎(chǔ)上，最大程度地減少庫存，降低工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中的總生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
（三）作業(yè)成本法在質(zhì)量管理與控制中的應(yīng)用
隨著我國產(chǎn)品質(zhì)量問題的出現(xiàn)，一些工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中越來越重視對產(chǎn)品質(zhì)量的管理。作業(yè)成本法是在企業(yè)資源有限的情況下對優(yōu)先投資項(xiàng)目的決策考慮，主要是以項(xiàng)目質(zhì)量的提高和產(chǎn)品成本的降低為主要目的，為企業(yè)的發(fā)展提供了重要的作用。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供不屬于增值作業(yè)的成本信息，幫助工業(yè)企業(yè)對項(xiàng)目的優(yōu)先投資進(jìn)行考慮。在工業(yè)企業(yè)的質(zhì)量管理和控制過程中，應(yīng)用作業(yè)成本法可以對工業(yè)企業(yè)中和產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行增值和非增值的分析，可以有效地增加預(yù)防成本和鑒定成本，減少企業(yè)生產(chǎn)中的缺陷成本，實(shí)現(xiàn)降低工業(yè)企業(yè)總質(zhì)量成本的效果，從根本上對工業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行改善和優(yōu)化。
四、總結(jié)
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，可以在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中實(shí)現(xiàn)對成本的計(jì)算，節(jié)約資源，提高工業(yè)企業(yè)的工作效率。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，作業(yè)成本法在不同環(huán)節(jié)發(fā)揮了不同的作用，提高了工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)了工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
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（作者單位：鄭州鐵路局鄭州北車輛段）
作者：梁建國
