一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景
近年來(lái)，隨著事業(yè)單位“假發(fā)票”、“小金庫(kù)”、國(guó)有資產(chǎn)流失等問題的出現(xiàn)，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也逐漸展現(xiàn)了其不合理性。2011年，審計(jì)署對(duì)50個(gè)中央部門進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題涉及資金43.94億；2012年，再次對(duì)這些單位進(jìn)行審計(jì)，問題設(shè)計(jì)金額達(dá)102.81億元。產(chǎn)生的原因既有相關(guān)人員法制意識(shí)淡薄，也有財(cái)務(wù)制度不夠健全等。隨著事業(yè)單位體制改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的修訂，新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也于2012年12月19日正式出臺(tái)。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化
為了配合適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要，適應(yīng)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的要求，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部本著遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、考慮多方會(huì)計(jì)信息需求、與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)等原則于2012年12月19日發(fā)布了新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。篇幅近5萬(wàn)字的新制度全面規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。
新版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在繼承原制度合理內(nèi)容的基礎(chǔ)之上做出了若干突破和創(chuàng)新。根據(jù)比較，新版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共提出了涉及事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的八項(xiàng)突破：配套增加了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入會(huì)計(jì)“大賬”；著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算；進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算；突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理；全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。
三、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的突破
（一）配套新增了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
新會(huì)計(jì)制度配套增加了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。
在配合國(guó)庫(kù)集中支付的相關(guān)規(guī)定中，為了核算事業(yè)單位用款額度和應(yīng)返還額度，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，方便了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的分別核算與管理，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算的編制與預(yù)算總額和實(shí)際總額差異的分析提供了一定的便利。
配合政府收支管理相關(guān)規(guī)定中的要求，單位部門收入、支出及部分凈資產(chǎn)科目要根據(jù)《政府收支分類科目》進(jìn)行明細(xì)核算，通過這種會(huì)計(jì)核算方式，更加清晰地表明政府收入的來(lái)源和資金的支出方向，方便掌握單位、部門的收支部分的比例，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析單位收入和支出的不合理部分并針對(duì)不合理之處提出可行的意見，對(duì)社會(huì)上存在的亂收費(fèi)和由舞弊導(dǎo)致的資金濫用現(xiàn)象起到一定的遏制作用。
為了配合部門預(yù)算管理，新制度進(jìn)行了四方面的規(guī)定。一是設(shè)置“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，分別反映應(yīng)上交的資金，方便與預(yù)算進(jìn)行對(duì)照及以后年度預(yù)算的編制；二是對(duì)政府收支管理有關(guān)“項(xiàng)目支出”和“基本支出”進(jìn)行明細(xì)核算規(guī)定，方便將實(shí)際支出與預(yù)算支出進(jìn)行比較和分析，在支出管理上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算與會(huì)計(jì)核算的對(duì)接；三是核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)管理，便于資金的使用和控制；四是規(guī)定了單獨(dú)編制“政府補(bǔ)助收入支出表”以反映單位在某一會(huì)計(jì)核算年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余的綜合情況，充分反映政府補(bǔ)助的資金運(yùn)用與運(yùn)轉(zhuǎn)情況，方便財(cái)政補(bǔ)助的預(yù)算管理。
為配合國(guó)有資產(chǎn)管理，新制度進(jìn)行了兩項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)和資產(chǎn)處置的新規(guī)定。新制度要求固定資產(chǎn)按照新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和分類，相關(guān)資產(chǎn)的處置包括資產(chǎn)的盤虧、存貨的報(bào)廢、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等在內(nèi)的收入上繳預(yù)算。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的控制和管理，有助于防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（二）創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理方法
新制度要求事業(yè)單位按照相關(guān)規(guī)定是否計(jì)提折舊并規(guī)定虛提折舊與攤銷的方法，固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到了1000元（專用設(shè)備由800元提高到1500元），2013年以前形成的固定資產(chǎn)達(dá)不到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，余額將轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)余額減少“固定基金”，會(huì)計(jì)處理為：借：存貨 貸：固定資產(chǎn)。存貨領(lǐng)出時(shí)借：固定基金 貸：存貨。2013年新制度下“固定基金”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”。計(jì)提折舊與攤銷時(shí)，再?zèng)_減“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)資金”科目隨著固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用消耗不斷減少，科目的數(shù)值客觀地反映了資產(chǎn)的凈值，科目本身反映了資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移發(fā)生的損耗，對(duì)于事業(yè)單位實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理方式提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。
（三）基建數(shù)據(jù)定期并入會(huì)計(jì)“大賬”
新制度規(guī)定基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債收支除了要在基建賬套中進(jìn)行反映外，還應(yīng)至少按月定期反映在會(huì)計(jì)“大賬”當(dāng)中，在“在建工程”下的二級(jí)科目“基建工程”中反映，核算成本。規(guī)定將基建數(shù)據(jù)融入到了基本會(huì)計(jì)“大賬”當(dāng)中，加強(qiáng)了關(guān)于基本建設(shè)的管理。
（四）加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算
資金的核算與使用一直是事業(yè)單位管理的重點(diǎn)。在此次新制度中，對(duì)財(cái)政投入資金使用的用途和類別的規(guī)定更加詳細(xì)。新制度界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下對(duì)財(cái)政支出補(bǔ)助進(jìn)行詳細(xì)的明細(xì)核算并增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行管理，設(shè)計(jì)了詳細(xì)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程。資金的詳細(xì)化管理對(duì)于資金的精細(xì)化使用及預(yù)決算管理有著重要的作用。對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助也進(jìn)行了詳細(xì)的科目設(shè)置和詳細(xì)的賬務(wù)處理流程，目的也是增強(qiáng)資金的管理和核算。
（五）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理
針對(duì)目前事業(yè)單位失誤中出現(xiàn)的接受捐贈(zèng)和調(diào)入資產(chǎn)是否入賬及計(jì)量方式不統(tǒng)一的問題，新制度明確了資產(chǎn)計(jì)量的規(guī)定，更加確切指出了在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得時(shí)，資產(chǎn)按照名義資產(chǎn)進(jìn)行入賬并在附注中披露該資產(chǎn)的名稱和數(shù)量及以名義金額計(jì)量的理由。以名義金額入賬的資產(chǎn)部不計(jì)提折舊和攤銷。這一政策的推出，能夠在一定程度上解決國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。
（六）全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
為了彌補(bǔ)原制度科目體系存在的不足，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了全面的梳理，科目編碼有3位變成4位，科目名稱變更為6個(gè)，科目合并或拆分4個(gè)，新增科目18個(gè)，刪除科目12個(gè)，有些科目新增了二級(jí)科目。新制度下共有48個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，相對(duì)舊版事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，新增科目偏重對(duì)資金的來(lái)源、用途、支出及溢于和短缺方向進(jìn)行把握，對(duì)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)的日常核算、年終結(jié)余資金、國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理進(jìn)行信息透明化，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的入賬、使用與處置進(jìn)行記錄，便于事業(yè)單位的財(cái)政來(lái)源與支出、國(guó)有資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息透明化。
（七）改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系和結(jié)構(gòu)
新制度中對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)進(jìn)行了規(guī)范。在報(bào)表體系中，減少了收支情況說(shuō)明書并取消了季度報(bào)表，減少了事業(yè)單位會(huì)計(jì)合算的工作和部分成本；在資產(chǎn)負(fù)債表的改革方面取消了負(fù)債表中的收入、支出，將資產(chǎn)和負(fù)債按照跨級(jí)慣例進(jìn)行了分類，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；為了加強(qiáng)預(yù)算管理信息與會(huì)計(jì)信息的對(duì)接，新設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表反映年度財(cái)政補(bǔ)助、收入、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等明細(xì)項(xiàng)目；為了更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)，新制度強(qiáng)化了附注披露，對(duì)需要進(jìn)行披露的信息及內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。
四、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的建議
（一）做好相關(guān)的宣傳工作和培訓(xùn)工作
新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行時(shí)間不久，利用網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)資源及時(shí)對(duì)新制度的執(zhí)行情況及新制度執(zhí)行中存在的相關(guān)問題進(jìn)行披露與宣傳，認(rèn)真交流總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入分析執(zhí)行情況和效果，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，加深事業(yè)單位相關(guān)工作人員對(duì)新制度的理解及對(duì)問題的思考。各事業(yè)單位也需積極配合國(guó)家政策，開展多種模式的培訓(xùn)工作，不僅需要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度的變化，還要深入了解與新制度相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求，確保新會(huì)計(jì)制度能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)揮作用。
（二）重點(diǎn)處理好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，相關(guān)會(huì)計(jì)人員的日常工作內(nèi)容會(huì)出現(xiàn)一些變化。處理好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題是貫徹落實(shí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵。單位需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查管理，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。按照新規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷折舊，對(duì)基建數(shù)據(jù)、政府補(bǔ)助收入、非政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。
（三）做好財(cái)務(wù)軟件的配套升級(jí)工作
新的會(huì)計(jì)制度改變了原有制度中的會(huì)計(jì)科目，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，各事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)行了一系列的軟件升級(jí)配套工作，但工作中仍然會(huì)不可避免地出現(xiàn)或多或少的問題。各事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際情況在實(shí)踐中進(jìn)行不斷升級(jí)，量身定制滿足本單位財(cái)務(wù)需求的財(cái)務(wù)軟件，確保財(cái)務(wù)軟件與新會(huì)計(jì)制度的正常銜接。
五、結(jié)語(yǔ)
為了使事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到貫徹落實(shí)新制度的重要意義，保證新制度的順利執(zhí)行，國(guó)家、各級(jí)政府和相關(guān)的事業(yè)單位已經(jīng)做了大量的組織協(xié)調(diào)和培訓(xùn)工作，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員也積極地進(jìn)行了學(xué)習(xí)并掌握了相關(guān)的內(nèi)容。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中總體狀況良好，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提供了更加準(zhǔn)確、系統(tǒng)、全面、規(guī)范的依據(jù)，保證了事業(yè)單位財(cái)會(huì)領(lǐng)域的順利發(fā)展。
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（作者單位：阜新市疾病預(yù)防控制中心）
作者：張丹
