結(jié)算審計是指工程竣工后，審計部門根據(jù)專業(yè)技術(shù)、政策文件以及相關(guān)資料，對施工單位提交的工程結(jié)算報告進行審查、驗證，在工程數(shù)量、編制辦法、定額選取等方面達成一致意見，確定結(jié)算總造價的過程。做好工程竣工結(jié)算工作，首先業(yè)務(wù)人員要端正思想態(tài)度，要有對工作精益求精、一絲不茍的工作作風。
一、案例簡介
1、南車審計工作 2012年5月起，湖北省終審造價咨詢公司接手審計項目，雙方針對變更項目、簽證手續(xù)及結(jié)算形式等進行了反復(fù)商討。最初的審計意見是要按據(jù)實結(jié)算的方式，扣除合同內(nèi)負量差，對符合合同調(diào)整條款的變更項目予以增加。經(jīng)過多次現(xiàn)場踏勘、仔細分析合同條款，結(jié)合詳細的各項基礎(chǔ)技術(shù)資料，與審計部門反復(fù)商討，最終達成一致意見，既原合同按包干價，扣除重復(fù)計列的地材運雜費。
2、楊泗港審計工作 楊泗港工程提交的結(jié)算最為突出的問題是施工過程中已發(fā)生且已審定過的I類變更項目，在結(jié)算審計時不予認可，需要推翻重審。對此，根據(jù)關(guān)于該項I類變更的方案討論會議紀要、業(yè)主同意變更的文件、設(shè)計院編制的變更設(shè)計圖、變更預(yù)算、初步審定的審計報告等資料，有力的證明了該項變更的合理、合規(guī)性。其次在核算工程量時，審計人員核減了初審報告中的負量差，并對涵身加長、增加破除及恢復(fù)砼路面等II類變更項目不予認可。為此，在同意扣除負量差的同時，也提出了原初審報告中編制不合理的定額條目、選取不當?shù)木幹品椒ǖ?，?jīng)過溝通，基本突破了在結(jié)算審計中只減不增的慣例。同時提取了大量原始的現(xiàn)場記錄、簽證單、會議紀要等資料，積極與業(yè)主聯(lián)系并向上級領(lǐng)導匯報，經(jīng)過艱難地爭取，II類變更項目也都予以認可。
二、配合審計部門做好結(jié)算審計各階段工作
對于施工單位而言，審計的結(jié)果將直接影響工程項目的最終利潤，結(jié)合這幾年的工作經(jīng)歷，談一點粗淺的看法。
1、深入理解合同 工程合同是結(jié)算審計的重要依據(jù)之一，編制人員應(yīng)全面熟悉并理解合同中包含的內(nèi)容，特別是針對合同約定的哪些項目可以調(diào)整合同價款要熟記于心。如《南車專用線工程》的合同中，約定“項目實施過程中未列入施工圖預(yù)算的地下管線遷移及需納入大型臨時設(shè)施的引入施工場地道路等費用”可以調(diào)整。又如《楊泗港工程》合同中約定，“甲方對建設(shè)方案、標準、規(guī)模及工期的調(diào)整”，屬于可調(diào)整范圍。據(jù)此，施工過程中發(fā)生的由于調(diào)整中線位置而使涵身加長、由于業(yè)主要求而增加破除及恢復(fù)道路面積等項目，在審計過程中最終予以認可。
2、及時辦理相關(guān)手續(xù) 業(yè)務(wù)人員在施工過程中，必須及時辦理符合合同條款的各項變更手續(xù)。由于參建工程的各方面人員變動、崗位調(diào)整、部門整合等原因，基本不可能等到工程結(jié)束后，原設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等單位的負責人員仍舊在原崗位上等待施工方前來辦理相關(guān)手續(xù)。如確實無法及時辦理，則應(yīng)收集相關(guān)例會紀要、影像資料、部分人員簽認單等材料，作為結(jié)算時可爭取的依據(jù)。特別是涉及到金額變動較大的項目、不符合合同調(diào)整條款的項目、業(yè)主由于使用等要求增加的工作內(nèi)容，一定要慎重對待。遇到類似情況，首先應(yīng)口頭提出要求辦理變更手續(xù)的要求，緊接著將變更申請單提交至相關(guān)單位要求予以確認。如得不到確切的回復(fù)，應(yīng)該在相關(guān)施工會議中提出疑問，或向上級部門反映，不可盲目開展施工，以免結(jié)算時由于缺乏相關(guān)證明資料而無法追回相應(yīng)費用。
3、做好自查工作，把好第一關(guān) 施工單位在與審計單位進行結(jié)算之前，首先要保證編制的結(jié)算書是一套不缺項、漏項、完整準確的竣工結(jié)算書，在報送至業(yè)主之前，先應(yīng)做好上報材料的自查工作，主要包括以下幾個方面內(nèi)容：
3.1收集與核對結(jié)算資料 任何一個工程項目，在編制結(jié)算時都要以現(xiàn)場的第一手資料為依據(jù)，有專人負責對相關(guān)的資料進行收集，從施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單、投標文件、結(jié)算原則、方式等，到施工全過程的動態(tài)資料都要一一收集整理，力求資料完整齊全。
3.2工程量審查 工程量審核的第一步是現(xiàn)場查證，即要以現(xiàn)場實際勘測、計量為依據(jù)，跟蹤了解施工全過程，而不能單純地依靠設(shè)計文件閉門造車，要做到經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，準確掌握真實數(shù)據(jù)。同時應(yīng)注意留存施工影像資料，尤其是涉及到造價增減的隱蔽工程，為結(jié)算審計工作留取證據(jù)。第二步就是對現(xiàn)場簽證資料、工程隱蔽記錄進行集中整理，分類做好記錄，并按時間順序進行編號、對比和核對，及時簽證。如發(fā)現(xiàn)有漏簽或因建設(shè)單位的原因未辦完手續(xù)應(yīng)及時補辦。工程數(shù)量應(yīng)該計算準確，不能發(fā)生少算、漏算的情況。
3.3費率的取定 工程類別及費率的取定應(yīng)正確；取費基數(shù)及計算正確；計稅基礎(chǔ)及稅率的取定正確；其它費用的計取應(yīng)符合招投標文件或合同的有關(guān)規(guī)定。
3.4定額子目套用 套用定額子目的原則是：施工現(xiàn)場實際過程與定額子目包括的內(nèi)容或程序基本相符（子目換算也應(yīng)遵循這一原則）。如挖孔樁開挖土方根據(jù)土方開挖深度、土質(zhì)情況等設(shè)置不同的子目；又如有些工序已在其主導工序的子目內(nèi)容中包括，后又單獨拿出來套用定額。這此方面都是審計人員重點審查的內(nèi)容。
3.5材料差價的調(diào)整 建設(shè)工程費用中材料費所占的比重最大，大多都在50%以上。因此要重點檢查結(jié)算文件的基期價格和材料差價是否已經(jīng)進行調(diào)整，還要注意檢查材料消耗量是否正確，調(diào)差范圍和調(diào)差方法是否與有關(guān)主管部門下發(fā)的調(diào)差文件、招標文件以及合同相符。在南車專用線工程I標大花嶺站、區(qū)間工程中，根據(jù)合同約定，地材按施工期的市場信息價進行調(diào)差，但是在實際施工過程中，因為業(yè)主要趕工期，而當?shù)氐牟牧瞎?yīng)不足，故部分片石需從外地購買，經(jīng)火車運至現(xiàn)場，增加了高額的運費；又如由于黃砂價格需采用當?shù)刂笇r，大大高于了市場信息價；結(jié)算初期，審計人員針對此類項目一律不予認可，但當我們拿出有業(yè)主及各方蓋章簽字的會議紀要、政策文件等，最后予以了認可。
4、協(xié)調(diào)配合工作 施工單位在結(jié)算資料送審后，不僅與審計部門做好配合工作，還要掌握一定的溝通技巧。
4.1正確認識和處理與審計方的矛盾關(guān)系 施工方人員要理解審計方工作的工作性質(zhì)，他們受業(yè)主委托，要盡可能地維護業(yè)主的利益，核減施工過程中發(fā)生的違背合同條款、違返政策文件的項目，減少業(yè)主支出。因此，施工方的結(jié)算人員要正確理解審計部門的工作職責，把握好與審計部門交流時的心態(tài)，做到相互理解和相互信任，正確處理矛盾關(guān)系。
4.2主動積極聯(lián)系 施工單位應(yīng)積極地多聯(lián)系，多詢問審計的進展情況，對于審計人員提出的每一項質(zhì)疑，應(yīng)派出熟悉該工程項目施工流程、方案，對項目的來龍去脈了然與心的負責人親自前去說明情況。保持與審計人員多交流，用真誠來打動審計人員，以此來加快審計結(jié)算工作的進度，早日實現(xiàn)資金到位。
4.3正確處理爭議問題 遇到有爭議問題時，施工方一定首先要保持冷靜，克制情緒，不能發(fā)生正面沖突。因此建議一般結(jié)算工作時，施工方安排兩人參加，如一人情緒較激動，另一人可從中調(diào)解，轉(zhuǎn)移話題，或轉(zhuǎn)移爭論的焦點問題。如遇難以達成一致意見的情況，可以請求審計人員提交審計部門主管領(lǐng)導討論，或?qū)で罅硗獾慕鉀Q途徑，避免與審計人員過于糾結(jié)。
三、結(jié)束語
在結(jié)算審計配合工作中，業(yè)務(wù)人員要認真、細致、不少算、不漏算。編制時，要有依據(jù)。協(xié)調(diào)時，要服從道理，不固執(zhí)己見。以上是我個人的一點做法和體會。做好結(jié)算工作需要我們在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷提高業(yè)務(wù)能力和管理水平，只有這樣才能提高經(jīng)濟效益，不斷增強企業(yè)的市場競爭能力。
作者：鄭亮華
