《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第四條對(duì)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題進(jìn)行了明確：即納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)企業(yè)部分產(chǎn)品享受增值稅先征后返進(jìn)項(xiàng)稅額如何分?jǐn)倖栴}，一直以來稅法并未明確規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)參照以上免稅項(xiàng)目銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅金的劃分規(guī)定來執(zhí)行，但正是由于現(xiàn)行稅法對(duì)此未明確，故部分先征后返行業(yè)企業(yè)可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金分?jǐn)偵线M(jìn)行籌劃，在操作上可對(duì)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行選擇，目前主要包括按銷售收入、產(chǎn)成品數(shù)量、產(chǎn)成品成本三種方法進(jìn)行分?jǐn)?，其基本思路為將進(jìn)項(xiàng)稅額少分?jǐn)傇谙硎芟日骱蠓诞a(chǎn)品上，使其多繳稅，后通過財(cái)政進(jìn)行返還，對(duì)未享受先征后返的產(chǎn)品通過多分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅從而達(dá)到少繳稅，因此，在企業(yè)納稅總額不變的情況下，通過變更計(jì)算方法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金分?jǐn)傔_(dá)到節(jié)稅的目的。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉀肥增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕197號(hào)）文件規(guī)定，從2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為先征后返。
假定江西省贛州市某化工有限公司從事硫酸鉀、鹽酸的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)的硫酸鉀符合享受增值稅先征后返政策，并且其產(chǎn)成品為硫酸鉀和鹽酸，屬于聯(lián)產(chǎn)品，即原材料、生產(chǎn)工藝均相同，但生產(chǎn)出不同產(chǎn)成品，2006年度銷售收入為32826400.45元，其中硫酸鉀共銷售13309.5噸，銷售收入24767311.37元，鹽酸共銷售19798.97噸，銷售收入為8059089.08元；2006年度銷項(xiàng)稅金為24767311×13%+8059089×17%=4589795.45元；進(jìn)項(xiàng)稅金為964409.93元，產(chǎn)成品中本年收入數(shù)量鹽酸19085.9噸，金額為6746348.92元，硫酸鉀產(chǎn)成品實(shí)物數(shù)量為14904.25噸，金額為30789942.15元，以下三個(gè)方案中分別按銷售收入、產(chǎn)成品數(shù)量、產(chǎn)成品成本三種方法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
方案一，按產(chǎn)品銷售收入分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金，則硫酸鉀分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金為964409.93×24767311.37÷32826400.45=727641.33元，鹽酸分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅金為964409.93－727641.33=236768.60元；2006年度應(yīng)納增值稅3625385.52元，其中硫酸鉀應(yīng)納增值稅為24767311.37×13%－727641.33=2492109.14元，鹽酸應(yīng)納增值稅為8059089.08×17%－236768.6=1133276.38元；實(shí)際已納增值稅為3625385.52元，其中硫酸鉀2539558.67元，鹽酸1085826.85元；2006年度應(yīng)退增值稅2492109.14元，已納增值稅與應(yīng)退增值稅相差47449.53元，是由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金按月分?jǐn)?，而本次核查是按年?jì)算分?jǐn)偅斐傻牟铑~是由于企業(yè)每月購銷不平衡造成的。
方案二，按產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金，則硫酸鉀分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金為964409．93×14904．25÷33990．15=422881．53元，鹽酸分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅金為964409．93－422881．53=541528.4元，則硫酸鉀應(yīng)納增值稅24767311.37×13%－422881.53=2796868.94鹽酸應(yīng)納增值稅8059089×17%－541528.4=828516.73元。
方案三，按產(chǎn)成品金額分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金，則硫酸鉀分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅金為964409.93×30789942.15÷37536291.07=791077.78元，鹽酸分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅金為964409.93－791077.78=173332.15元，則硫酸鉀應(yīng)納增值稅24767311.37×13%－791077.78=2428672.69元；鹽酸應(yīng)納增值稅8059089×17%－173332.15=1196712.98元。
方案一、方案二、方案三硫酸鉀應(yīng)繳的增值稅分別相差304759.8元、368196.25元、63436.45元，其鹽酸應(yīng)繳增值稅分別相差304760元、368196元、63436元。
對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)傇趯?shí)際操作中是按月進(jìn)行，年終按年銷售收入、年產(chǎn)量和年產(chǎn)成品金額對(duì)月度分?jǐn)偟牟铑~進(jìn)行調(diào)整，為方便計(jì)算，以上舉例均按年對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
綜上，在該企業(yè)繳納增值稅總額3625385．52元不變的情況下，方案一可先征后返增值稅額2492109.14元、方案二2796868.94元、方案三2428672.69元，同時(shí)鹽酸應(yīng)納增值稅分別為1133276.38元、828516.73元、1196712.98元，故該企業(yè)應(yīng)選擇按產(chǎn)成品實(shí)物數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)最有利，以上舉例僅說明鉀肥生產(chǎn)企業(yè)采用方案二最劃算，在實(shí)際運(yùn)用中，不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合的實(shí)際經(jīng)營狀況，選擇對(duì)自身最有利的計(jì)算方法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到利潤最大化目標(biāo)。
