一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（riskoriented audit approach）。
二、公路材料供應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)探索
（一）傳統(tǒng)審計(jì)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論
對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目，也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計(jì)模型為準(zhǔn)繩衡量對(duì)該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無不當(dāng)。
（二）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論
（1）經(jīng)營環(huán)境的分析。鐵礦石談判及力拓案的啟示：鐵礦石談判連續(xù)五年痛失“話語權(quán)”，令中國鋼鐵業(yè)損失慘重，過去6年中國鋼鐵商和鐵礦石消費(fèi)者，因價(jià)格談判下鐵礦石定價(jià)太高，損失高達(dá)7000億元。而我國高速公路用瀝青一直依賴韓國進(jìn)口，韓國公司不斷提高價(jià)格，公路材料供應(yīng)公司的利潤率越來越小。瀝青供應(yīng)會(huì)不會(huì)步鐵礦石的后塵，最終成為高速公路事業(yè)發(fā)展的障礙，是一個(gè)我們應(yīng)當(dāng)警惕問題。公路廳應(yīng)考慮與當(dāng)?shù)厥竞腺Y開發(fā)高質(zhì)量的高速公路用瀝青。擺脫對(duì)國外產(chǎn)品的依賴。
（2）經(jīng)營產(chǎn)品的分析。在產(chǎn)品上，公路材料供應(yīng)公司除代理國外品牌瀝青外，還要努力爭取代理國產(chǎn)有自主專利的創(chuàng)新品牌瀝青，多方向經(jīng)營，多方面發(fā)展，發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，擺脫單一產(chǎn)品依賴。
（3）經(jīng)營模式的分析。某公路材料供應(yīng)公司期末凈資產(chǎn)8000萬元左右，瀝青銷售利潤1200萬左右，對(duì)外租賃和對(duì)外投資700萬左右。因此以貿(mào)易為主的公路材料供應(yīng)公司有雄厚的資金優(yōu)勢(shì)，通過貸款貿(mào)易，凈資值產(chǎn)投資，不但可以提高凈資產(chǎn)回報(bào)率，還可以通過貸款降低稅務(wù)壓力，做到資產(chǎn)的保值增值。
三、公路工程建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)探索
（1）經(jīng)營環(huán)境的分析。中鐵建設(shè)集團(tuán)的啟示：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司是世界企業(yè)500強(qiáng)中國鐵建股份有限公司的核心成員企業(yè)，擁有房屋建筑工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)、市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)、機(jī)電安裝工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)施工承包一級(jí)等多項(xiàng)專業(yè)最高等級(jí)資質(zhì)。中鐵走進(jìn)來，是大勢(shì)所趨，公路走出去，也是大勢(shì)所趨。公路工程建設(shè)公司也應(yīng)該繼續(xù)深入實(shí)施 “走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)組織施工，打造精品工程，為工程處今后跨越發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，打出公路的建設(shè)品牌。把工程資質(zhì)申報(bào)作為企業(yè)發(fā)展壯大的根本途徑，處領(lǐng)導(dǎo)親自靠上抓，組織專業(yè)人員，在做好硬件配套建設(shè)的基礎(chǔ)上，疏通關(guān)節(jié)，努力申報(bào)國家一級(jí)施工企業(yè)資質(zhì)。
（2）經(jīng)營產(chǎn)品的分析。建筑行業(yè)的利潤越趨平均化，公路工程建設(shè)公司越應(yīng)完善的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制是企業(yè)向管理要質(zhì)量，向管理要效益的重要途徑。建議工程處圍繞工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、廉政建設(shè)、成本控制等要素，建立健全一套責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲分明、科學(xué)合理的責(zé)任目標(biāo)考核體制，嚴(yán)格目標(biāo)考核，加強(qiáng)管理創(chuàng)新，提高工程效益。
（3）經(jīng)營模式的分析。由于公路行業(yè)企業(yè)采用的公路系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度，不計(jì)提壞賬；同時(shí)固定資產(chǎn)折舊率為5%，這樣當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)還有50%左右的余值，這樣就造成了公路行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，因此公路行業(yè)企業(yè)應(yīng)使用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度，同時(shí)采用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度也降低了公路行業(yè)工程建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)壓力。
四、傳統(tǒng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較
以上案例表明，在審計(jì)過程中，受現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。一則會(huì)把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域得出正確的審計(jì)結(jié)論；二則會(huì)在未發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下選擇退出。
應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)，必須時(shí)刻把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)不能為了審計(jì)而審計(jì)，不能單純追求審計(jì)底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實(shí)質(zhì)上可能存在著對(duì)重大問題領(lǐng)域的忽略。
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作者簡介：劉海軍（1974—），男，山東日照人，工商管理碩士，審計(jì)師，建造師，現(xiàn)任山東省日照市公路管理局審計(jì)科副科長。
