文 彭保紅
輕視報送手續(xù)或報送時間，失去政策性搬遷的資格
企業(yè)對于符合規(guī)定政策性搬遷范圍的搬遷，應當及時向主管稅務機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，報送的時間是自搬遷開始年度至次年5月31日前。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關(guān)認可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業(yè)就是由于輕視政策性搬遷的報送手續(xù)或報送時間，導致被認定為手續(xù)不全或逾期報送，結(jié)果被稅務機關(guān)按照非政策性搬遷對待，使搬遷企業(yè)失去了原本應當享有的權(quán)利。因此，企業(yè)應當對照政策性搬遷的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定時間報送有關(guān)資料，避免手續(xù)不全或延誤報送時間帶來的涉稅風險。
企業(yè)向主管稅務機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料包括：政府搬遷文件或公告;搬遷重置總體規(guī)劃;拆遷補償協(xié)議;資產(chǎn)處置計劃;其他與搬遷相關(guān)的事項。另外，企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。
未單獨管理核算搬遷項目，不適用政策性搬遷政策
對于符合政策性搬遷的企業(yè)，必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。因此，搬遷企業(yè)必須對搬遷過程中涉及的有關(guān)項目進行單獨的稅務管理和核算，并在搬遷完成當年納稅申報時，據(jù)此填寫和報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。另外，企業(yè)要對照國家稅務總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱《40號公告》)的有關(guān)規(guī)定，全面、準確核算搬遷收入和搬遷支出。部分企業(yè)由于對搬遷事項未按要求進行單獨的管理、核算，最終被稅務機關(guān)按照非政策性搬遷對待，給企業(yè)遺留下了很大的涉稅風險。
對搬遷完成年度把握不準，未按規(guī)定時間申報搬遷損益
企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。企業(yè)應當按規(guī)定的時間申報搬遷損益，提前或滯后申報搬遷損益對企業(yè)都是不利的。如果企業(yè)搬遷產(chǎn)生盈利，提前申報盈利就意味著要提前繳納企業(yè)所得稅，將會占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)資金的運轉(zhuǎn);如果滯后申報盈利，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后可能要視為偷稅處理，必然會加收處罰款和滯納金。如果企業(yè)搬遷發(fā)生虧損，提前申報這些虧損，這也是稅法所不允許的，稅務機關(guān)必然要求企業(yè)進行納稅調(diào)整;如果滯后申報這些虧損，可能造成企業(yè)前期多繳納企業(yè)所得稅，這都將會占用企業(yè)資金，從稅法的角度來說同樣是不允許的。
因此，企業(yè)應當嚴格按照《40號公告》的規(guī)定，在規(guī)定的搬遷完成年度清算和申報搬遷所得?！?0號公告》對于搬遷完成年度是這樣規(guī)定的：一是從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的，當年就視為搬遷完成年度;二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度，就視為搬遷完成年度;三是搬遷規(guī)劃已基本完成，并且當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上，當年就視為搬遷完成年度;四是企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。企業(yè)應當根據(jù)自身不同情況并對照上述對搬遷完成年度的規(guī)定，準確把握申報搬遷損益的時間，避免由于未按照規(guī)定時間申報搬遷損益而給企業(yè)帶來涉稅的風險。 (完)
