一、“營改增”企業(yè)采用簡易計(jì)稅辦法的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
隨著2013年8月1日“營改增”范圍的擴(kuò)大，一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可能同時(shí)提供一般運(yùn)輸業(yè)務(wù)和公共運(yùn)輸業(yè)務(wù)：前者的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；后者采用簡易計(jì)稅辦法（征收率為3%），其應(yīng)納稅額為按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例1：A運(yùn)輸公司為一般納稅人，其一般運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為11%，公共運(yùn)輸業(yè)務(wù)采用簡易計(jì)稅辦法，征收率為3%。A運(yùn)輸公司2013年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1. 從外地購入汽油100噸，增值稅專用發(fā)票上注明汽油款500 000元、增值稅85 000元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)20 000元，取得專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)通過銀行支付，汽油已驗(yàn)收入庫。借：原材料518 600，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）86 400；貸：銀行存款605 000。
2. 提供一般運(yùn)輸業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)用汽油50噸，成本為259 300元。借：主營業(yè)務(wù)成本259 300；貸：原材料259 300。
3. 提供一般運(yùn)輸業(yè)務(wù)服務(wù)，收取價(jià)款1 600 000元，增值稅176 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款1 776 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入1 600 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）176 000。
4. 提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)領(lǐng)用汽油10噸，成本為51 860元，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額8 640元不得抵扣。借：主營業(yè)務(wù)成本527 240；貸：原材料518 600，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 640。
5. 提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，收取價(jià)款100 000元，增值稅3 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款103 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3 000。
二、出口不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)購進(jìn)出口商品或生產(chǎn)產(chǎn)品所用的原材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額中未退還的部分，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。
例2：B公司為一般納稅人，2013年8月份出口乙產(chǎn)品一批，成本為150 000元，銷售價(jià)格為250 000元，款項(xiàng)已存入銀行。出口乙產(chǎn)品所耗用原材料為90 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15 300元，申請(qǐng)退稅后，應(yīng)退稅8 100元，經(jīng)批準(zhǔn)允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。出口乙產(chǎn)品未退回的所耗原材料進(jìn)項(xiàng)稅額7 200元（15 300-8 100）從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。
收取款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款250 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入250 000。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本150 000；貸：庫存商品150 000。
申報(bào)退稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）8 100；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）8 100。不予抵扣部分，借：主營業(yè)務(wù)成本7 200；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7 200。
【注】本文受“促進(jìn)河南中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究”（項(xiàng)目編號(hào)：132400410886）資助、受鄭州市技術(shù)研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)支持（項(xiàng)目編號(hào)：121PPTGG464）。
【作 者】
楊應(yīng)杰
【作者單位】
河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系
