【摘要】工程審計是依據(jù)國家《審計法》規(guī)定，對工程概、預(yù)算在執(zhí)行中存在的違紀(jì)行為進(jìn)行審計的過程。本文以杭州電力公司為例，分析了其在工程審計標(biāo)準(zhǔn)化、信息化方面的經(jīng)驗和不足。
【關(guān)鍵詞】工程審計 標(biāo)準(zhǔn)化 信息化
一、工程審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的策略
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速地發(fā)展，對電力需求不斷增大。以筆者所在杭州供電公司為例，近年就持續(xù)投入了大量資金推進(jìn)電力工程的建設(shè)。如何通過審計資源集約化、審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計手段信息化，以不斷提高工程項目治理水平，進(jìn)而構(gòu)建一套完整、高效、標(biāo)準(zhǔn)化的工程審計體系是我公司內(nèi)審部門重點(diǎn)研究的課題。
工程審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，具體指在充分研究電力工程實施全過程中存在的各類風(fēng)險的基礎(chǔ)上，全面利用ERP、SAP等信息系統(tǒng)作為查證手段，建立一套符合電力工程項目特點(diǎn)的審計程序表，編制一套與審計程序相對應(yīng)的信息手段查證指引。我公司在實施過程中遵循以下策略：①對工程實施中各類風(fēng)險節(jié)點(diǎn)進(jìn)行充分分析后編制工程審計程序表。即從各單項風(fēng)險及其風(fēng)險管理應(yīng)對策略出發(fā)，針對工程立項、設(shè)計、招標(biāo)、建設(shè)、驗收、評價等環(huán)節(jié)分別設(shè)計審計程序，給出具體審計方法和可能審計結(jié)果，重點(diǎn)評價應(yīng)對策略執(zhí)行結(jié)果。②針對各環(huán)節(jié)審計程序，編制每個審計程序所對應(yīng)信息系統(tǒng)查證手段。即利用SAP系統(tǒng)中的生產(chǎn)管理（PMS）、物資管理（MM）、基建管理（PS）以及財務(wù)管理（FICO）等信息系統(tǒng)，對關(guān)鍵管控流程測試及重要功能數(shù)據(jù)的分析以提高工程審計效果和效率。
二、工程審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的主要措施
1. 工程審計標(biāo)準(zhǔn)化。我們在設(shè)計工程審計標(biāo)準(zhǔn)化流程時，區(qū)別于傳統(tǒng)的按照招標(biāo)投標(biāo)、工程造價、財務(wù)管理、物資管理、合同管理等橫向業(yè)務(wù)板塊劃分的審計方式，改為遵循財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》文件精神，以時間階段為縱向條線，即工程立項、設(shè)計、招標(biāo)、建設(shè)、竣工驗收以及后評估等六個環(huán)節(jié)分別識別風(fēng)險類型和設(shè)計審計程序，把財務(wù)管理、合同管理、物資管理、倉儲管理等作為橫向板塊穿插至上述縱向條線中。審計程序表總體架構(gòu)如表1所示。
在上述審計程序表總體架構(gòu)下，我們針對每一項審計內(nèi)容設(shè)計詳盡的審計程序，以審計目標(biāo)、風(fēng)險節(jié)點(diǎn)、信息手段、審計程序等環(huán)節(jié)分別設(shè)置審計要素，最終形成一整套完整、翔實的審計程序表。鑒于每一審計內(nèi)容項下均有多張審計程序表，現(xiàn)以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的某一張程序表為例（見表2）。
2. 審計手段的信息化。在審計程序標(biāo)準(zhǔn)框架的基礎(chǔ)上，我們還針對程序表中每一項審計程序設(shè)置了對應(yīng)信息系統(tǒng)中的查證指引，以便審計人員能夠清晰地知曉每一項審計程序的目標(biāo)是什么、程序做什么、系統(tǒng)查什么。
仍以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的審計程序為例：
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJ20N，進(jìn)入“項目構(gòu)造器”操作界面，輸入“項目編號”后，依次點(diǎn)擊展開項目標(biāo)簽：工程后期管理——竣工決算（見圖1），選定所掛載竣工決算報告，點(diǎn)擊“顯示原始應(yīng)用程序文件”按鈕，打開竣工決算報告，并結(jié)合施工單位上報結(jié)算，執(zhí)行 N0505-1~2審計程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統(tǒng)：①在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJI3，進(jìn)入“項目實際成本”查詢界面，檢查項目實際成本構(gòu)成（見圖2），并抽查項目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認(rèn)資金支付審批流程是否規(guī)范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼FK10N，根據(jù)供應(yīng)商名稱查詢該供應(yīng)商應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款余額是否準(zhǔn)確，并結(jié)合向供應(yīng)商發(fā)函詢證，執(zhí)行N0505-3審計程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄中輸入事務(wù)代碼CN52N，進(jìn)入“項目物料組件”查詢界面，輸入“項目編號”，點(diǎn)擊執(zhí)行按鈕，生成項目物料清單（見圖3），結(jié)合項目批準(zhǔn)概算進(jìn)行比對，執(zhí)行N0505-4審計程序。
三、問題與改進(jìn)
在實際應(yīng)用過程中，我們發(fā)現(xiàn)審計程序還存在諸多問題，如審計程序的全面性和時效性尚待改進(jìn)、部分審計程序與信息系統(tǒng)之間的匹配性不強(qiáng)、部分審計程序尚未明確審計途徑、量化樣本量等。這需要我們反復(fù)實踐，不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析缺陷、優(yōu)化程序。
另外，我們注意到職能部門在個別系統(tǒng)中沒有嚴(yán)格按照系統(tǒng)設(shè)置的要求進(jìn)行流程固化，而通過信息化審計手段的追蹤，可以督促職能部門普及和固化計算機(jī)管控手段，既在前端環(huán)節(jié)保證工程全過程的信息系統(tǒng)控制，又可在后續(xù)審計中提升內(nèi)審人員的工作效率和效果。在上述審計程序表總體架構(gòu)下，我們針對每一項審計內(nèi)容設(shè)計詳盡的審計程序，以審計目標(biāo)、風(fēng)險節(jié)點(diǎn)、信息手段、審計程序等環(huán)節(jié)分別設(shè)置審計要素，最終形成一整套完整、翔實的審計程序表。鑒于每一審計內(nèi)容項下均有多張審計程序表，現(xiàn)以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的某一張程序表為例（見表2）。
2. 審計手段的信息化。在審計程序標(biāo)準(zhǔn)框架的基礎(chǔ)上，我們還針對程序表中每一項審計程序設(shè)置了對應(yīng)信息系統(tǒng)中的查證指引，以便審計人員能夠清晰地知曉每一項審計程序的目標(biāo)是什么、程序做什么、系統(tǒng)查什么。
仍以“五、工程驗收階段——0505決算管理”項下的審計程序為例：
（1）X0505-1~2信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJ20N，進(jìn)入“項目構(gòu)造器”操作界面，輸入“項目編號”后，依次點(diǎn)擊展開項目標(biāo)簽：工程后期管理——竣工決算（見圖1），選定所掛載竣工決算報告，點(diǎn)擊“顯示原始應(yīng)用程序文件”按鈕，打開竣工決算報告，并結(jié)合施工單位上報結(jié)算，執(zhí)行 N0505-1~2審計程序。
（2）X0505-3信息手段：登錄SAP系統(tǒng)：①在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼CJI3，進(jìn)入“項目實際成本”查詢界面，檢查項目實際成本構(gòu)成（見圖2），并抽查項目工程款支付記賬憑證以及后附原始憑證，確認(rèn)資金支付審批流程是否規(guī)范，與合同是否相符；②在交易代碼欄輸入事務(wù)代碼FK10N，根據(jù)供應(yīng)商名稱查詢該供應(yīng)商應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款余額是否準(zhǔn)確，并結(jié)合向供應(yīng)商發(fā)函詢證，執(zhí)行N0505-3審計程序。
（3）X0505-4信息手段：登錄SAP系統(tǒng)，在交易代碼欄中輸入事務(wù)代碼CN52N，進(jìn)入“項目物料組件”查詢界面，輸入“項目編號”，點(diǎn)擊執(zhí)行按鈕，生成項目物料清單（見圖3），結(jié)合項目批準(zhǔn)概算進(jìn)行比對，執(zhí)行N0505-4審計程序。
三、問題與改進(jìn)
在實際應(yīng)用過程中，我們發(fā)現(xiàn)審計程序還存在諸多問題，如審計程序的全面性和時效性尚待改進(jìn)、部分審計程序與信息系統(tǒng)之間的匹配性不強(qiáng)、部分審計程序尚未明確審計途徑、量化樣本量等。這需要我們反復(fù)實踐，不斷發(fā)現(xiàn)問題、分析缺陷、優(yōu)化程序。
另外，我們注意到職能部門在個別系統(tǒng)中沒有嚴(yán)格按照系統(tǒng)設(shè)置的要求進(jìn)行流程固化，而通過信息化審計手段的追蹤，可以督促職能部門普及和固化計算機(jī)管控手段，既在前端環(huán)節(jié)保證工程全過程的信息系統(tǒng)控制，又可在后續(xù)審計中提升內(nèi)審人員的工作效率和效果。
【作 者】
楊小秋 章敏捷
【作者單位】
（國網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司監(jiān)察審計部 杭州 310009）
