本文立足生態(tài)環(huán)境的外部性和環(huán)境影響的長期性特征，更全面地界定企業(yè)環(huán)境成本管理的時間和空間范圍，更科學地確認和計量環(huán)境成本。由于環(huán)境成本涉及的外延范圍更加全面，對環(huán)境成本管理績效的評價也應該更新，以力求準確反映環(huán)境成本管理行為。
一、生態(tài)環(huán)境影響的特征及其對企業(yè)成本管理的影響
面對嚴峻的生態(tài)環(huán)境變化現(xiàn)實，在企業(yè)成本管理中引入環(huán)境成本，以全面反映企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的影響顯得極為重要。但目前環(huán)境成本所發(fā)揮的效力并未充分發(fā)揮，其根本原因在于對生態(tài)環(huán)境影響的特征沒有充分把握。生態(tài)環(huán)境的外部性以及環(huán)境影響的長期性，是影響環(huán)境成本確定的重要因素。
生態(tài)環(huán)境的價值不僅體現(xiàn)在單個的環(huán)境組成要素，如土地、水、空氣等對經(jīng)濟發(fā)展的服務功能，也即環(huán)境資源的物質性，還應包括非物質性的方面即環(huán)境狀態(tài)，但目前對環(huán)境狀態(tài)價值衡量的研究成果還幾乎沒有。對環(huán)境狀態(tài)的關注，反映了人們不僅關注自身活動對生態(tài)環(huán)境的當期影響，還關注其對生態(tài)環(huán)境未來期間的影響。一般生產(chǎn)成本所衡量的物質資源消耗，對成本大小影響主要在本期，但生態(tài)環(huán)境的影響具有長期性，很多環(huán)境效應的顯現(xiàn)發(fā)生在未來期間。
目前理論界對于企業(yè)成本核算中引入環(huán)境成本已經(jīng)沒有爭議，但是對于環(huán)境成本所覆蓋的范圍仍然存在不同的理解?；诃h(huán)境資源的外部性以及環(huán)境狀態(tài)影響的長期性，本文認為目前的環(huán)境成本管理應該拓展環(huán)境成本覆蓋的范圍，以準確衡量企業(yè)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響。以環(huán)境污染為例，環(huán)境污染構成了環(huán)境成本的重要組成部分，環(huán)境污染包括水污染、大氣污染、聲污染、廢物污染、生態(tài)破壞等多種形式，但是目前在環(huán)境成本管理中面臨的一大瓶頸是如何全面準確地衡量特定國家或地區(qū)的環(huán)境破壞和資源損耗整體狀況。環(huán)境成本按照不同的空間范圍可以分為內部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本，其中內部環(huán)境成本是指應當由本企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費用，外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動所引起的，但目前不能明確計量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔的不良環(huán)境后果。這一定義說明，目前會計實踐中對環(huán)境成本的確認實質上只是企業(yè)對外所造成環(huán)境成本的一小部分，也即內部環(huán)境成本，外部環(huán)境成本盡管與企業(yè)經(jīng)營活動相關，但并未給予足夠的考慮。而且，更為重要的是，目前對于外部環(huán)境成本的確認，在空間范圍上主要還是局部的，在時間范圍上基本上還是當期的。
為了準確反映企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，充分體現(xiàn)環(huán)境成本管理的重要積極意義，在環(huán)境成本的確認和計量上就應該充分立足生態(tài)環(huán)境的影響是整體性和持續(xù)性特征，從戰(zhàn)略的高度尋求環(huán)境成本管理未來發(fā)展的創(chuàng)新路徑。環(huán)境法律實踐提示我們在環(huán)境成本確認和計量方面要有全局觀念和前瞻視野，不僅要關注局部的、當期的環(huán)境成本，還要關注企業(yè)自身經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的整體和潛在影響，這樣才能準確反映環(huán)境成本，進而利用環(huán)境成本信息優(yōu)化環(huán)境決策，促進改善生態(tài)環(huán)境。
二、改進環(huán)境成本確認和計量的方法
按照當前的環(huán)境成本管理理念，企業(yè)的環(huán)境成本核算僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本費用支出、控制環(huán)保設備的支出、綠化費、排污費、因違反國家的環(huán)保法規(guī)而受到的罰款支出、申請環(huán)保標準的支出等。這一確認標準缺乏對生產(chǎn)流程及經(jīng)營業(yè)績的相關性考慮，未考慮材料采購、制造及成品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的污染及環(huán)境成本費用的發(fā)生。環(huán)境問題的影響往往超出了組織的本身，持續(xù)經(jīng)營僅僅關注企業(yè)自身的績效，環(huán)境影響的滯后性使得會計分期的假設基本無效。如果環(huán)境品質發(fā)生變化（例如水質由于工業(yè)生產(chǎn)累積的影響而發(fā)生變化），依然采用相同的會計處理，則會忽視相應的環(huán)境影響。在環(huán)境決策中奉行謹慎性原則，會低估不可恢復的生態(tài)環(huán)境事件（如物種滅絕）的潛在影響。
拓展環(huán)境成本覆蓋的范圍，就必須解決環(huán)境成本確認的難點問題。環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的演化，傳統(tǒng)的財務會計注重貨幣計量，由于生態(tài)環(huán)境的影響更廣泛，利益相關者對會計信息的要求也更加多樣。當評估生態(tài)環(huán)境的影響時，實物和定性的環(huán)境信息也許能發(fā)揮關鍵的作用，反映環(huán)境資源狀況、環(huán)境狀態(tài)的某些指標，如森林覆蓋率、土壤涵水量、林地等級、草場質量、空氣質量的改善度、水資源的含沙量以及沙塵暴強度與頻率等，很難用貨幣計量，并且以貨幣計量也不能準確地反映其現(xiàn)實意義。
增加非貨幣性環(huán)境成本信息，也是現(xiàn)實的需要。在當前的經(jīng)濟實踐中，必須注意的是各個區(qū)域之間的經(jīng)濟增長和環(huán)境污染是存在空間相關性的，這也是由環(huán)境影響的外部性所決定的，但企業(yè)還不能主動把自己的發(fā)展理念上升到區(qū)域協(xié)調發(fā)展大格局中，也不可能在產(chǎn)品生產(chǎn)中，自覺主動地進行產(chǎn)品生態(tài)設計以減少資源消耗和非期望產(chǎn)出排放，實現(xiàn)產(chǎn)品在整個生命周期中對環(huán)境影響的最小化。外部環(huán)境成本則具有不易確認、不易計量及不易匯總的特點，由于其是隱性的，所以企業(yè)對其重視不夠。如果能夠通過定性的、非貨幣性數(shù)據(jù)確認，再根據(jù)技術條件的發(fā)展變化，逐步推進拓展的環(huán)境成本計量問題得到有效解決，這樣可以促進企業(yè)更加明確生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境保護責任。
三、環(huán)境成本管理創(chuàng)新的意義
面對經(jīng)濟發(fā)展帶來的巨大環(huán)境破壞，企業(yè)或政府正在通過諸如環(huán)保投資（企業(yè)社會責任投資）等來遏制環(huán)境惡化的進度，降低環(huán)境成本的規(guī)模。同時，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，政府開始積極地引導企業(yè)在實踐層面上推行清潔生產(chǎn)技術，并在產(chǎn)品的消費者中滲透綠色消費的理念。當前總體上企業(yè)對破壞生態(tài)環(huán)境的后果并不十分重視，因為大多數(shù)企業(yè)還是將環(huán)境成本視為是在傳統(tǒng)成本之外發(fā)生的額外成本，是企業(yè)的一種額外負擔，企業(yè)本身沒有足夠的動機確認和核算環(huán)境成本，更沒有動機在生態(tài)環(huán)境保護進行投資。企業(yè)應該是改善生態(tài)環(huán)境的重要力量，但是在現(xiàn)有的制度安排下，由于企業(yè)實施環(huán)境管理行為看不到必要的收益，企業(yè)主動進行環(huán)境成本管理的動機就大為削弱了，因為企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其行為必然要符合成本收益原則。這種局面如果不加改觀，必然使得環(huán)境成本管理缺乏可持續(xù)進行的源動力，也無益于改善生態(tài)環(huán)境質量。因此，必須使企業(yè)進行環(huán)境成本管理獲得相應的環(huán)境收益。
拓展企業(yè)環(huán)境成本范圍，從另外一個角度看，也是對傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境收益的延伸，因為企業(yè)環(huán)境成本確認范圍的擴張，通過實施環(huán)境成本管理，相應的生態(tài)環(huán)境質量也會得到改善，這種收益是企業(yè)行為所引起的，在一定程度上也應與企業(yè)主體相關。這也是對生態(tài)環(huán)境影響的外部性與持續(xù)性特征的把握和反映。所謂企業(yè)環(huán)境收益是指企業(yè)為實現(xiàn)“股東財富最大化”的經(jīng)營目標和保護生態(tài)環(huán)境的社會目標，通過實施必要的環(huán)境治理措施而在環(huán)境保護能力等方面取得的成績和效果。通過延伸環(huán)境成本范圍，環(huán)境收益也更為清晰，這有助于企業(yè)的利益相關者了解企業(yè)環(huán)境成本的支出情況，讓他們了解環(huán)境成本不僅僅只是增加企業(yè)的支出，如果運用得好的話，還可以為企業(yè)帶來相應的效益。這樣的改變可以提高利益相關者對企業(yè)開展環(huán)境保護活動的信心，也就是將環(huán)境成本、環(huán)境投資與環(huán)境收益統(tǒng)一起來。在可持續(xù)發(fā)展的理念日益深入人心的今天，立足生態(tài)環(huán)境變化，根據(jù)拓展的環(huán)境成本維度不斷實施企業(yè)成本管理創(chuàng)新，是企業(yè)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要保證和來源。
（作者：趙毅 單位：華北電力大學）
