新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》于2012年12月19日以財政部、教育部財教〔2012〕488號文正式頒布，并于2013年1月1日起開始施行。這次修訂在保持現(xiàn)有的高校財務(wù)制度體系框架前提下，體現(xiàn)了財政改革的相關(guān)成果，突出了財政科學(xué)化、精細化管理的要求，對于規(guī)范高校財務(wù)行為、加強財務(wù)管理、促進事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。其中新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》共有四條，主要對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念、分類管理等進行規(guī)定，與原制度相比進行了較大幅度的修訂，使新制度能更好地滿足財政管理改革的要求和解決高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理所面臨的問題。
一、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的修訂背景
原高校財務(wù)制度已經(jīng)實施十五年了，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、公共財政體制的不斷健全、財政改革的不斷深入以及高等教育領(lǐng)域重大政策措施的陸續(xù)出臺，原制度中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的部分內(nèi)容已經(jīng)不能完全適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求，也難以完全滿足高校財務(wù)管理的需要。在本次修訂中，對高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進行了較大幅度的修訂，主要是基于以下幾個方面的考慮。
（一）突出財政管理科學(xué)化、精細化的要求
近年來，隨著包括部門預(yù)算改革、國庫集中支付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、非稅收入管理改革、政府收支分類改革等一系列公共財政改革措施的實施，高校的財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，特別是隨著政府預(yù)算體系的健全完善和綜合預(yù)算編制的深入推進以及財政績效管理的進一步要求，對高校的收支預(yù)算管理提出了更高要求。但從目前的實際情況來看，原有的高校財務(wù)制度中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理存在著一些難以解決的問題，如一些高校預(yù)算資金在當(dāng)年由于各種原因沒有形成實際支出，造成當(dāng)年較多的剩余資金，由于原高校財務(wù)制度的設(shè)置，這些資金并沒有進行分類管理而是全部歸入到結(jié)余中去。隨著年復(fù)一年的積累，使得剩余資金數(shù)額越來越大，情況越來越復(fù)雜，管理上的難度也越來越大。為了嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，提高資金使用效益，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，需要加強對這部分資金的管理，并根據(jù)不同資金的不同性質(zhì)和特征，采取不同的具體管理措施。因此，有必要在原“結(jié)余”概念的基礎(chǔ)上，將其具體拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個概念。
（二）進一步深化部門預(yù)算改革的要求
按照部門預(yù)算改革的要求，部門預(yù)算的編制在遵循“量入為出、收支平衡”的原則下要做到科學(xué)、準(zhǔn)確和細化。對于高校在年終形成的剩余資金，雖然有一部分是客觀原因造成的，但有相當(dāng)一部分是由主觀原因造成的。因此，在管理上一方面要細化預(yù)算編制，做好項目資金論證，為預(yù)算執(zhí)行奠定良好基礎(chǔ)；另一方面對已經(jīng)形成的剩余資金，應(yīng)針對不同情況，采取針對性的管理辦法，對剩余資金具體情況具體分析，該結(jié)轉(zhuǎn)的進行結(jié)轉(zhuǎn)，該結(jié)余的進行結(jié)余。將“結(jié)余”拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”，就體現(xiàn)了這樣的要求。
（三）符合高校規(guī)范財務(wù)管理的要求
近年來，財政部門大力推進財務(wù)管理科學(xué)化、精細化，強化財務(wù)基礎(chǔ)管理和基層建設(shè)工作，頒布了一系列的規(guī)章制度，其中對高校財務(wù)管理工作也提出了新的更高的要求。高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，作為學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額，其金額大小及各年度之間的變化，直接反映出學(xué)校的財務(wù)狀況、財務(wù)管理水平和資金使用效益等諸多情況。對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別進行管理，對高校規(guī)范自身的財務(wù)行為，提高財務(wù)管理水平起著重要作用。
二、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的主要修訂內(nèi)容和解讀
（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定的主要修訂內(nèi)容
新《高等學(xué)校財務(wù)制度》中第六章《結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理》的規(guī)定共有四條，主要是對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念、分類管理和可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)以及事業(yè)基金的使用等內(nèi)容進行規(guī)定。與原《高等學(xué)校財務(wù)制度》相比，主要的修訂如表1。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定修訂內(nèi)容解讀
新制度對高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進行了較大幅度的修訂，適當(dāng)調(diào)整了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念以及可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)，新增了兩條規(guī)定，具體修訂變化如下。
1.重新調(diào)整了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念
新制度第三十一條將原制度中第二十四條“結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額”中的“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，修訂為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指高等學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額”，這是由于結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金是高校年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中產(chǎn)生的兩種現(xiàn)象，這兩種現(xiàn)象雖然在直觀上都表現(xiàn)為高校年度預(yù)算的剩余資金，但由于其形成的原因不同和管理的要求不同，需要分別進行定義和管理。新制度對“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”的概念進行了明確定義，“結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金”。這就要求高校要嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定，對學(xué)校年度的剩余資金分別進行結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。
2.實行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則
新制度第三十二條是新增加的一條，規(guī)定“高等學(xué)校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行”，主要包括兩個方面內(nèi)容：一是對財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余要實行單獨管理，以規(guī)范和加強高校的財政預(yù)算管理工作，提高財政資金使用效益；二是要體現(xiàn)財政分級管理原則，新制度考慮到各地方的情況各異，因此規(guī)定由各級財政部門根據(jù)自身實際情況來作出具體規(guī)定，并沒有強制作統(tǒng)一規(guī)定。實行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則，是由于近年來隨著多項財政改革措施的不斷深入，高校的中央和地方財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余規(guī)模較大的問題逐漸顯現(xiàn)，許多高校的財政預(yù)算資金在當(dāng)年沒有形成實際支出，有的甚至長期沉淀，使得財政資金剩余越來越大。為解決這一問題，各級財政部門先后研究并制定出臺了一系列的管理辦法。在中央層面上，從2005年以來財政部先后印發(fā)了《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》（財預(yù)〔2005〕46號）、《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2006〕489號）、《中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預(yù)〔2010〕7號）等文件，不斷加強和規(guī)范中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理；在地方層面上，許多地方根據(jù)財政部2010年下發(fā)的《財政部關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2010〕383號），結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，制定出一系列本地區(qū)加強部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定。這次新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》再次明確了高校必須實行財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分類管理的原則，將其作為正式條文寫入制度內(nèi)，從而規(guī)范了高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理和使用。
3.調(diào)整了可用于分配的結(jié)余資金的基數(shù)
新制度第三十三條規(guī)定，“高等學(xué)校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補高等學(xué)校以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。原制度第二十五條規(guī)定“高等學(xué)校的結(jié)余（不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。可見，原制度規(guī)定可用于結(jié)余分配的資金，是扣除了實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余和專項資金結(jié)存后的結(jié)余資金，這部分結(jié)余資金實際上包括了部分的財政資金。而新制度規(guī)定的可用于結(jié)余分配的資金，只能是非財政撥款結(jié)余資金，明確了可用于分配的結(jié)余資金基數(shù)。新制度同時規(guī)定了高校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是需要在下年度按照原用途繼續(xù)使用的資金，因此是不能進行分配的。
4.要求高校加強對事業(yè)基金的管理
新制度第三十四條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排，合理使用，支出不得超出基金規(guī)模”。這一方面要求高校要加強事業(yè)基金的管理，充分發(fā)揮事業(yè)基金平衡預(yù)算和彌補收支差額的功能，真正起到支持高校事業(yè)發(fā)展的“蓄水池”作用；另一方面規(guī)范了事業(yè)基金的使用，杜絕將事業(yè)基金用于對外投資等經(jīng)營性項目的行為，提高資金的使用效益。此外，新制度要求高校要遵循收支平衡的原則，事業(yè)基金支出不得超出基金規(guī)模，事業(yè)基金的管理使用必須是以收定支、收支平衡。
三、修訂后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定對高校財務(wù)管理的要求
新《高等學(xué)校財務(wù)制度》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理規(guī)定進行了較大的修訂，對高校的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理工作也提出了更高的要求。
（一）明確口徑，及時入賬
各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度，結(jié)合學(xué)校實際情況，按照制度中關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的口徑劃分和管理要求，對學(xué)校全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算，屬于本年的收入都要及時入賬，屬于本年的支出都要按規(guī)定的支出渠道及時列支，不得遺漏。
（二）分類管理，分別計算
高校要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對財政撥款、非財政撥款、事業(yè)收支、科研收支、經(jīng)營收支等不同性質(zhì)的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行分類管理，分別計算，避免互相混淆。對于高校的會計核算工作來說，就是要做到正確計算，真實反映學(xué)校全年各項收入的收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。
（三）規(guī)范使用，合理分配
高校要按照同級財政部門的規(guī)定，將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的使用與年初預(yù)算編制工作緊密結(jié)合，在正確計算的前提下，按規(guī)定對非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金進行管理。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)要按原規(guī)定用途繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用；非財政撥款結(jié)余要嚴(yán)格遵守《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金并合理使用，事業(yè)基金的支出不得超出基金規(guī)模。
新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》細化了高校財政資金與非財政資金的核算，如此區(qū)別對待并作分別處理的規(guī)定，可以提高政府財政撥款資金的使用效率，更好地監(jiān)督和管理財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，清晰地反映出政府對高等教育事業(yè)發(fā)展提供的基本支出資金和項目支出資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，同時對高校財務(wù)管理滿足為政府預(yù)算管理與監(jiān)督服務(wù)，并向科學(xué)化、精細化方向看齊將起到重要作用。●
【參考文獻】
[1] 財政部，國家教委.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].1997.
[2] 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度[S].2012.
作者：吳樂
