文 徐賀
案例及其分析
【案例1】：廣汽集團吸收合并廣汽長豐
2011年3月，廣州汽車集團股份有限公司(以下稱“廣汽集團”)吸收合并廣汽長豐汽車股份有限公司(以下稱“廣汽長豐”)，廣汽集團向廣汽長豐現(xiàn)有股東發(fā)行股票，換取廣汽長豐現(xiàn)有股份。本次換股吸收合并中，換股股東所持的每 1 股廣汽長豐股票可以換取1.6 股廣汽集團本次發(fā)行的A 股股票。交易完成后，以廣汽集團為合并后的存續(xù)公司承繼及承接廣汽長豐的全部資產、負債、業(yè)務、人員、合同及其他一切權利與義務，廣汽長豐終止上市并注銷法人資格。
廣汽集團需要以發(fā)行股份換股或者以現(xiàn)金購買廣汽長豐369 818 687 股股票，其中，三菱汽車持有的75 997 852 股廣汽長豐股份均選擇申報行使首次現(xiàn)金選擇權，即廣汽集團將以現(xiàn)金向三菱汽車購買其持有的廣汽長豐股票。
【稅務處理及解析】
(一)所得稅
1.合理商業(yè)目的原則的判定。從上述對交易目的的描述上看，廣汽集團本次交易的主要目的是為了解決同業(yè)競爭問題，并非出于稅收目的，應該說是具有合理商業(yè)目的的。
2.連續(xù)性原則的判定。本次交易中，廣汽集團以自身股份和現(xiàn)金作為支付對價的手段，由于三菱汽車持有的75 997 852 股股票需要廣汽集團以現(xiàn)金支付獲得，至此非股權支付部分已經接近20%(75 997 852/369 818 687)，已經無法滿足財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009[59號)中規(guī)定的非股權支付金額不得超過15%的規(guī)定。從上述分析看來，本次交易已經無法滿足特殊性稅務處理中“權益連續(xù)性原則”的限制條件。
3.經營連續(xù)性原則的判定。本次交易完成后，原有資產的經營活動不會改變，所以本次交易滿足“經營連續(xù)性原則”的限制條件。
綜上所述，本次交易中，由于股份支付比例不能夠滿足85%的條件，不能夠適用于特殊性稅務處理，廣汽長豐及其股東要按照清算進行企業(yè)所得稅處理。
(二)貨物和勞務稅
根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)和《關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號)的規(guī)定，廣汽長豐無需就貨物、不動產及土地使用權的轉移繳納增值稅和營業(yè)稅。
(三)財產和行為稅
根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)的規(guī)定，廣汽長豐無需就土地使用權和不動產的轉移繳納土地增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)的規(guī)定，廣汽集團無需就其受讓廣汽長豐的土地房屋權屬繳納契稅。
由于廣汽集團發(fā)行股票吸收合并廣汽長豐，廣汽集團賬面上的“股本”和“資本公積”會增加，廣汽集團應該就增加部分按照萬分之五比例貼花。
