一、利用資質(zhì)改變納稅人的身份
根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的有關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅勞務(wù)，如果納稅人具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，并且在簽訂建設(shè)合同總包或分包合同時單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，則對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。
例如某酒店建筑工程總造價6630萬元，其中各分項工程構(gòu)成為：樁基工程造價900萬元（其中管樁800萬元、打樁費100萬元）；土建工程造價4000萬元；空調(diào)工程造價500萬元（空調(diào)器400萬元，空調(diào)安裝及配套100萬元）；水電工程造價680萬元（水電材料600萬元，水電安裝費80萬元）；內(nèi)外墻裝修工程造價550萬元。此項合同管樁可抵扣的進項稅額119萬元。
1、有管樁資質(zhì)承擔管樁工程的稅負：
銷售管樁增值稅＝800×17%-119＝17（萬元）
打樁費應(yīng)納營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元）
城建稅＝（17＋3）×7%＝1.4（萬元）
教育費附加＝（17＋3）×3%＝0.6（萬元）
管樁工程總體稅負為22萬元。
2、沒有打樁資質(zhì)承擔管樁工程的稅負：
管樁及打樁費增值稅＝（800＋100）×17%-119＝34（萬元）
城建及教育費附加＝34×（7%＋3%）＝3.4（萬元）
稅負合計34＋3.4＝37.4（萬元）。
通過以上計算可以看出，有管樁工程資質(zhì)可節(jié)省稅負15.4萬元，有資質(zhì)與沒有資質(zhì)的企業(yè)總體稅負差別較大。管樁工程項目可以把銷售和打樁工程分開進行籌劃，其籌劃的結(jié)果與利用資質(zhì)進行籌劃的效果一樣。
二、巧簽合同
通過與建筑單位協(xié)商，將空調(diào)安裝工程設(shè)備的價值從工程總造價中剔除，由集團公司獨立核算的空調(diào)工程公司負責安裝，空調(diào)安裝質(zhì)量由集團公司負責，空調(diào)機由建設(shè)單位購買，空調(diào)機不作為安裝價值，這樣，建筑公司可節(jié)稅400×3.3%＝13.2（萬元）。因為根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝價值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價值。
三、利用總承包資質(zhì)把工程承包下來后，通過分包轉(zhuǎn)嫁稅負
根據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。如將上述工程中那些技術(shù)難度低，盈利性差的工程項目轉(zhuǎn)包2000萬元，則可以轉(zhuǎn)移營業(yè)稅60萬元（2000×3%），城建和教育費附加6萬元[60×（3%＋7%）]。這樣不單可以轉(zhuǎn)嫁稅負66萬元，同時由于建筑工程價值的構(gòu)成特點，總承包單位還能獲得較大數(shù)額的間接費。
四、利用建筑集團優(yōu)勢，設(shè)立獨立核算的、取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)并專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司
《土地增值稅暫行條例實施細則》中的一項重要扣除項目，是允許從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。
假如有一房地產(chǎn)開發(fā)項目，按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同取得收入4000萬元，支付取得土地使用權(quán)的金額800萬元，開發(fā)成本費用為1500萬元，開發(fā)費用250萬元（當?shù)卣?guī)定開發(fā)費用扣除比例為10%），營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加3%，印花稅率0.05%，企業(yè)所得稅率15%。
1、設(shè)立專門房地產(chǎn)開發(fā)子公司應(yīng)納稅：
營業(yè)稅、城建稅、教育費附加＝4000×5.5%＝220（萬元）增值額＝4000-[800＋1500＋（800＋1500）×10%＋220＋（800＋1500）×20%]＝790（萬元）
應(yīng)繳納土地增值稅＝790×30%-3210×0＝237（萬元）
?。?90-3210×100%＝25%＜50%）應(yīng)繳納所得稅＝（4000-800-1500-250-220-237）×15%＝148.95（萬元）
應(yīng)納土地增值稅和所得稅合計385.95萬元。
2、不設(shè)立獨立核算的房地產(chǎn)開發(fā)公司，而作為建筑企業(yè)的兼營行為，其應(yīng)納土地增值稅和所得稅：
營業(yè)稅、城建稅、教育費附加＝4000×5.5%＝220（萬元）
印花稅＝4000×0.05%＝2（萬元）
扣除項目金額＝800＋1500＋（800＋1500）×10%＋222＝2752（萬元）
增值稅＝4000-2752＝1248（萬元）
增值率＝1248-2752＝45%＜50%
應(yīng)納的土地增值稅＝1248×30%-2752×0＝374.40（萬元）應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝（400-800-1500-250-222-374.4）×15%＝128.04（萬元）
應(yīng)納的土地增值稅和所得稅為502.44萬元。
計算結(jié)果是，有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司繳納的所得稅比沒有資質(zhì)的高，但土地增值稅和所得稅兩項相加的總體稅負比沒有資質(zhì)的稅負少116.49萬元。
以上對比分析說明，建筑業(yè)應(yīng)合理利用和發(fā)揮自身擁有的資質(zhì)，通過稅務(wù)籌劃可以節(jié)稅，但是建筑業(yè)進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)有全局觀念，不能顧此失彼，從而撿了芝麻丟了西瓜。
