內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于單位內(nèi)部管理需要，提供內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制與咨詢活動(dòng)，幫助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)提高決策水平，改善學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理狀況，更好地履行公共受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)既定的教學(xué)、科研以及服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)。在這種方式下，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系將更趨于和諧。
一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的必然要求
高校內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來(lái)的。其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資科，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計(jì)在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理的—個(gè)職能部門，一方面不具備獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒(méi)有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之上，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；另一方面，財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢(shì)下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)，建立服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。
二、內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能時(shí)，并未否定其監(jiān)督職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，監(jiān)督職能不能完全發(fā)揮效果，甚至被廣大教職工所詬病，走出這一困境的辦法是盡快完善高校的法人治理結(jié)構(gòu)，想方設(shè)法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而不是因噎廢食，淡化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更不能為了生存而一味只講服務(wù)不講監(jiān)督。
強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性，并沒(méi)有削弱審計(jì)的監(jiān)督職能，而只是對(duì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。通過(guò)服務(wù)職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)單位健康、良性發(fā)展，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
三、如何強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性
內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其職能，促使單位加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重觀程度和接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性必須從以下幾個(gè)方面著手。
1、通過(guò)綜合手段，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來(lái)，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營(yíng)管理之外，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對(duì)本單位內(nèi)部控制實(shí)施再控制。
非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)高校內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家的要求、是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。此外，部分被審單位對(duì)內(nèi)都審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解不夠，在認(rèn)識(shí)上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門工作和對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具有強(qiáng)制性，如果這種觀念不改變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。
2、改進(jìn)審計(jì)工作方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量
高校內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。高校要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來(lái)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題。及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。
3、強(qiáng)化審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)職能
作為對(duì)高校內(nèi)部管理服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作，其內(nèi)部審計(jì)的行為也必須更加規(guī)范。為更好地服務(wù)學(xué)校管理，促進(jìn)廉政建設(shè)，要求其審計(jì)質(zhì)量更加有保證，其所提供的審計(jì)信息要真正詳實(shí)、可靠。同時(shí)也要求通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)，提高高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的信用。
為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)、加快內(nèi)審的規(guī)范化建設(shè)，除了嚴(yán)格按照《審計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)外，還應(yīng)根據(jù)高校管理的特點(diǎn)建立起符合高校管理的內(nèi)審規(guī)范，讓高校內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)審之有據(jù)。改變過(guò)去那種憑審計(jì)人員的良心和決心決定查多查少、查深查淺的現(xiàn)象，而是嚴(yán)格按規(guī)范進(jìn)行操作，減少內(nèi)審工作的隨意性。
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)化、程序化、規(guī)范化，可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)成本；可以作為審計(jì)人員的工作規(guī)范，有利于明確審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；可以增加審計(jì)工作的權(quán)威性，以贏得審計(jì)單位的尊重和認(rèn)可，從而提高審計(jì)的服務(wù)水平。在審計(jì)實(shí)踐中，從審計(jì)方案的制定到實(shí)施審計(jì)和審計(jì)處理都力求嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)范去辦，避免工作中的隨意性，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員貫徹落實(shí)審計(jì)規(guī)范的自覺(jué)性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
4、轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高單位效益服務(wù)
內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞高校經(jīng)營(yíng)管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對(duì)單位效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)項(xiàng)目。
（1）內(nèi)部控制審計(jì)。主要包括檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、運(yùn)行是否有效，并通過(guò)科學(xué)的測(cè)評(píng)方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。
（2）績(jī)效審計(jì)。主要指在對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)行為。與一般審計(jì)指向錢是怎么花的不同，績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)是考量花錢的效果，擴(kuò)展來(lái)講就是對(duì)經(jīng)營(yíng)行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析。
（3）決策評(píng)價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線，加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過(guò)程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過(guò)程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。
（4）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。主要是由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過(guò)程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護(hù)單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使合同得以正確履行。
針對(duì)以上四類審計(jì)項(xiàng)目，具體到建設(shè)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，一是要以基建工程建設(shè)的相關(guān)方面為重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，包括建設(shè)規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建設(shè)招投標(biāo)管理、設(shè)備的采購(gòu)和供應(yīng)、小型基建的工程審計(jì)等，力求決策合理、降低造價(jià)、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評(píng)價(jià)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)臺(tái)同審計(jì)的內(nèi)容。二是在績(jī)效審計(jì)方面則要以當(dāng)前公司改組改制為重點(diǎn)，深入調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為重點(diǎn)，開展以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以提高單位管理水平，增加單位價(jià)值。
5、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討、不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手。
（1）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展。審計(jì)人員不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)；其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)臁?br />
（2）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查和測(cè)試，應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見(jiàn)大，幫助單位識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)。
（3）內(nèi)部審計(jì)人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅。使內(nèi)部審計(jì)人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為學(xué)校提供有價(jià)值的服務(wù)。
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作者：徐劍
