一、內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)審的職能
1、進(jìn)行價(jià)值管理
內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。
2、審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)判定公司信息系統(tǒng)能否為報(bào)表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來(lái)降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
3、開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)具體特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如建立新的信息系統(tǒng)、開(kāi)設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)鑒定項(xiàng)目的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目是否按計(jì)劃有效的運(yùn)行，并從運(yùn)行項(xiàng)目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等。
4、進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)
這是內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)記錄與支持文件，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析等。
5、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等經(jīng)營(yíng)部門開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績(jī)與改善管理的建議與對(duì)策。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
1、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別
（1）兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。
（2）兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。
（3）兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4）兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。
（5）兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。
2、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系
（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就必須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。
（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對(duì)賬表的一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。
（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作效果
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項(xiàng)
（1）審計(jì)人員的素質(zhì)和意識(shí)問(wèn)題。部分企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)驗(yàn)，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達(dá)標(biāo)，更為嚴(yán)重的是這些審計(jì)人員沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個(gè)部門當(dāng)成麻煩、包袱，而對(duì)于具體的工作也沒(méi)有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開(kāi)和實(shí)施。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)健全程度。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實(shí)上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅沒(méi)有積極地實(shí)施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，比如將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)合并、隨意安排工作人員填補(bǔ)空缺等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要考慮內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。
（3）內(nèi)審制度完善程度。我國(guó)雖有《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來(lái)看還不夠完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計(jì)工作質(zhì)量和約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計(jì)人員在檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及處理違紀(jì)問(wèn)題時(shí)，缺乏可靠的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來(lái)決定在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
2、企業(yè)的職責(zé)
（1）提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)。要想順利實(shí)施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進(jìn)工作的展開(kāi)，就必須提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)。具體內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)。意識(shí)決定行動(dòng)，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)則是確保工作順利開(kāi)展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認(rèn)識(shí)內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報(bào)、溝通。在展開(kāi)企業(yè)內(nèi)審工作的過(guò)程中，工作人員應(yīng)該及時(shí)積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報(bào)工作情況，對(duì)于難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題進(jìn)行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)工作的認(rèn)識(shí)。
（2）堅(jiān)持依法審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并且按照內(nèi)審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，這樣才能夠逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，則要做好以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制制度、激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的行為，減少審計(jì)工作的隨意性以及盲目性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
（3）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開(kāi)，從而杜絕人為問(wèn)題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體的實(shí)施措施包括以下幾點(diǎn)：第一，要明確企業(yè)審計(jì)人員的職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)的紀(jì)律，因?yàn)閷徲?jì)部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計(jì)紀(jì)律也要更嚴(yán)；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識(shí)點(diǎn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)。
（4）調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。
五、結(jié)語(yǔ)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作，即審計(jì)資源的整合。盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)各有側(cè)重，但內(nèi)外審計(jì)要相互合作，充分利用對(duì)方的工作成果，才會(huì)共贏。在我國(guó)無(wú)論內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都傾向于內(nèi)外審計(jì)之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)活動(dòng)。外部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)時(shí)也需要粗略評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。因此在外部審計(jì)認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。此外，外部審計(jì)還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)編制的整合治理報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高效率性和效果性。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》提出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！钡诙瑑?nèi)部審計(jì)關(guān)注并借鑒外部審計(jì)的結(jié)論。外部審計(jì)不管是獨(dú)立性還是客觀性都比內(nèi)部審計(jì)相對(duì)好一些，因此對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的一些常規(guī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)可以借鑒外部審計(jì)，不需要再進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。要關(guān)注外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施，沒(méi)有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作。
綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時(shí)應(yīng)該各有側(cè)重，同時(shí)注重相互間的交流與合作，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。
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作者：馬杰
