4月中旬以來(lái)，2013年度上市公司年報(bào)披露進(jìn)入沖刺階段。近期，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)先后以特定行業(yè)(農(nóng)業(yè))和產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩行業(yè)的上市公司、多年未變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司、創(chuàng)業(yè)板新上市公司、審計(jì)費(fèi)用顯著降低的上市公司、屢次被處罰和調(diào)查的上市公司以及存在重大非常規(guī)交易、面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司等八類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范為主題，約談立信、上會(huì)、大華、致同、北京興華、眾環(huán)海華、江蘇蘇亞金誠(chéng)、中興華、北京永拓等9家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
對(duì)于審計(jì)費(fèi)用顯著降低的上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，中注協(xié)提示，事務(wù)所要將其作為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格實(shí)施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序，合理確定審計(jì)范圍，恰當(dāng)安排審計(jì)人員和審計(jì)時(shí)間，強(qiáng)化業(yè)務(wù)執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，絕不因業(yè)務(wù)收費(fèi)低而在審計(jì)過(guò)程中疏于管理或偷工減料。
對(duì)于屢次被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、調(diào)查的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)提示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要警惕其管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)關(guān)注監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)函件和媒體報(bào)道提及的各項(xiàng)問(wèn)題，防范可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)指出，創(chuàng)業(yè)板在服務(wù)對(duì)象、準(zhǔn)入指標(biāo)、運(yùn)行制度和風(fēng)險(xiǎn)特征等方面與主板有著明顯的區(qū)別，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部治理規(guī)范程度相對(duì)偏低，業(yè)績(jī)不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高。在風(fēng)險(xiǎn)提示函中，中注協(xié)要求事務(wù)所高度重視創(chuàng)業(yè)板上市公司，尤其是新上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分識(shí)別和恰當(dāng)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要關(guān)注公司上市前后的異常變動(dòng)情況;關(guān)注上市公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、收入模式、技術(shù)水平、市場(chǎng)前景、風(fēng)險(xiǎn)特征和償債能力;關(guān)注募集資金是否專戶存儲(chǔ)并投入承諾投資項(xiàng)目;關(guān)注稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注上市公司是否滿足稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條款要求，判斷其在報(bào)告期后是否能繼續(xù)取得稅收優(yōu)惠。
對(duì)于鋼鐵、水泥、電解鋁、平板玻璃等高消耗、高排放等產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩行業(yè)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)要求事務(wù)所對(duì)此類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予格外關(guān)注，謹(jǐn)慎評(píng)估和應(yīng)對(duì)可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況與事項(xiàng)，合理設(shè)計(jì)并充分實(shí)施分析程序，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注收入是否真實(shí)發(fā)生以及成本費(fèi)用的完整性;關(guān)注應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可回收性;關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)和在建工程等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分;關(guān)注政府補(bǔ)助分類的合理性;關(guān)注研究開(kāi)發(fā)支出的核算是否準(zhǔn)確。
對(duì)多年未變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)要求事務(wù)所嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則規(guī)定，落實(shí)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2013年年報(bào)審計(jì)工作的通知》(會(huì)協(xié)〔2013〕107號(hào))要求，強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控。強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，認(rèn)真做好簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換;始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度;強(qiáng)化項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核，加大項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和事中復(fù)核力度，確保項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性和獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)分所承接業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。
中注協(xié)提醒證券所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)把質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);關(guān)注上市公司年度報(bào)告中的其他信息是否存在與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大不一致的情形，并予以恰當(dāng)應(yīng)對(duì);加大質(zhì)量控制復(fù)核力度，充分關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
