修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法）已公布，并將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)聽得稅法的最大特點體現(xiàn)為四個統(tǒng)一，一個過渡，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并將企業(yè)所得既稅率適當降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。企業(yè)應充分了解新所得稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃。
一、納稅人認定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業(yè)在考慮設置非獨立法人的分支機構時，還應考慮設立地地方政府的態(tài)度，因為所得稅不在分支機構所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構的設立，由此可能會對投資環(huán)境設立一些地方性政策調(diào)整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利，在匯總納稅時，應予注意。
二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術企業(yè)為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。
新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點扶持的商新技術企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設立機構場所）為20％。
應對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應努力向商新技術企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。
三、應稅收入認定變化原所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
新所得稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應注意應納稅所得額計算內(nèi)容的變動、有關項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內(nèi)容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風險。
四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：
1、取消計稅工資規(guī)定。
新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調(diào)實際發(fā)生的、與收入有關的、合理的支出。取消計稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可能認定為非合理的支出，而予以納稅調(diào)整。
2、對公益性捐贈扣除放寬。
新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈，可以扣除。
除了扣除比例變化，企業(yè)還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。
3、廣告費用扣除變化。
原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉（國稅發(fā)[2000]84號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規(guī)定。企業(yè)應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4、資產(chǎn)扣除變化。
原相關稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。
五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整
1、保留的優(yōu)惠政策。
新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。
企業(yè)應熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
2、取消的優(yōu)惠政策。
新所得稅法適當削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。
3、擴大的優(yōu)惠政策。
在原有優(yōu)惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍或對象。
（1）對商新技術企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應密切注意國家對高新技術企業(yè)的認定條件，包括高新技術企業(yè)的認定標準及程序。
?。?）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設一個創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應注意新所得稅法實施細則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術企業(yè)的具體認定等），及時進行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。
4、替代的優(yōu)惠政策。
這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：
?。?）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置四殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達到35％，免征企業(yè)所得稅；達到50％，增值稅即征即退。
（2）對資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。
?。?）購買國產(chǎn)設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需的國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。
新所得稅法對購買專用設備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。
六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設立但實際管理機構在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設置機構場所以及在境內(nèi)無機構場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應稅所得為境內(nèi)所得、境外與機構場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應了解居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：
1、對企業(yè)交易事項的安排是否具有合理商業(yè)目的的認定。
新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項應具有商業(yè)實質。
2、對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。
對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達成預約定價，可減少稅務機關重新定價產(chǎn)生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優(yōu)惠。
另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。因此，有關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)，還應密切關注即將出臺的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。
八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：
1、低稅率優(yōu)惠的過渡。
新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法發(fā)布之日（2007年3月16日）之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務要新設公司，可考慮暫不新設，用老企業(yè)來做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。
新所得稅法延續(xù)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
2、定期減免稅優(yōu)惠的過渡。
新所得稅法規(guī)定：享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。對原新設高新技術企業(yè)的兩免三減半優(yōu)惠，企業(yè)應加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度，加緊實現(xiàn)盈利，充分享受稅收優(yōu)惠。因為兩免三減半從投產(chǎn)年度起算，過渡期末獲利而未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行的2008年度起計算，如果2008年度尚未盈利，則當年無法享受免稅優(yōu)惠。
?。ㄗ髡邌挝唬簭B門市財政審核中心）
