標(biāo)桿成本管理是一種科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的企業(yè)成本管理方法，是標(biāo)桿管理的一個重要方面，指企業(yè)通過與國際、國內(nèi)同行業(yè)先進企業(yè)成本指標(biāo)進行對比分析，通過學(xué)習(xí)先進的成本管理理念和改進現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)措施等方法，完善成本管理措施和降低成本費用的成本管理活動。標(biāo)桿成本管理是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期企業(yè)降低成本的重要途徑。曾經(jīng)有一項研究表明，1996年當(dāng)年有將近90%的世界500強企業(yè)在平時的管理中應(yīng)用了標(biāo)桿管理，我國廣東移動通信公司、中國海洋石油總公司、中國華電集團公司、國家電網(wǎng)公司和部分煤礦也在不同的發(fā)展階段先后應(yīng)用過標(biāo)桿管理，且取得了很好的成效。煤炭企業(yè)標(biāo)桿成本管理初步可以分為煤業(yè)集團、煤礦（洗煤廠）、采掘區(qū)隊（班組）和生產(chǎn)作業(yè)崗位四個層次。本文主要研究煤炭企業(yè)中最具行業(yè)特色的煤礦標(biāo)桿成本管理。煤礦標(biāo)桿成本管理的主要內(nèi)容有標(biāo)桿成本管理單位的選擇、標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的確定和標(biāo)桿成本管理的考核等。由于篇幅所限，本文主要針對煤礦標(biāo)桿成本管理的核心內(nèi)容之一——標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系設(shè)計進行全面研究。
一、構(gòu)建標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系的原則
確定標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系是實施標(biāo)桿成本管理工作的重要內(nèi)容，是聯(lián)系各項標(biāo)桿成本管理工作流程的紐帶，是開展標(biāo)桿成本管理工作的基礎(chǔ)和依托。標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的選擇是否科學(xué)合理關(guān)系到標(biāo)桿成本管理工作能否起到實效。一套科學(xué)合理的標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系，應(yīng)該能夠涵蓋影響標(biāo)桿成本管理單位總體成本水平和成本費用利用狀況的關(guān)鍵因素和環(huán)節(jié)。一般而言，構(gòu)建標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系應(yīng)遵循以下六項原則。
第一，可控性原則。由于許多煤業(yè)集團的下屬煤炭企業(yè)分布在不同的地區(qū)和不同的省份，且不同省份政策性支出（如：煤炭資源費用、環(huán)境治理保護支出、安全生產(chǎn)費、職工井下崗位津貼、補貼和社會保障支出，以及政府性基金和行政性收費等）在煤炭企業(yè)成本費用中所占比重不同，這些支出有些是中央政府制定的政策和標(biāo)準，有些是地方政府制定的政策和標(biāo)準，不同地區(qū)的支出標(biāo)準差別很大，筆者建議盡量排除政策性支出等不可控成本項目對標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的影響，在標(biāo)桿成本管理過程中只對可控成本指標(biāo)進行對比分析。
第二，全面性原則。標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的選擇應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，考慮安全生產(chǎn)和生產(chǎn)任務(wù)完成情況等客觀條件的要求，結(jié)合企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，側(cè)重選擇能體現(xiàn)企業(yè)成本管理水平高低的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)。確定的各項指標(biāo)應(yīng)該能夠全面反映標(biāo)桿成本管理單位的成本費用利用狀況和成本水平的總體狀況，能夠涵蓋主要的生產(chǎn)作業(yè)工序和環(huán)節(jié)，能夠有助于找到與標(biāo)桿單位在成本費用利用方面的主要差距及產(chǎn)生原因，有助于識別影響成本水平的關(guān)鍵因素，為制定有效的、可行的、全面的改進措施和方案奠定基礎(chǔ)。
第三，獨立性原則。各指標(biāo)應(yīng)相對獨立，減少指標(biāo)間的耦合現(xiàn)象和重復(fù)現(xiàn)象。選擇指標(biāo)時應(yīng)盡量避免各指標(biāo)間互相影響的現(xiàn)象，降低指標(biāo)間的相關(guān)性。描述一項特定的內(nèi)容和對象，應(yīng)盡量選擇最能反映該項內(nèi)容或?qū)ο筇攸c，且不受其他指標(biāo)影響的相對獨立的單一指標(biāo)。
第四，通用性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)為業(yè)界所熟悉，是行業(yè)內(nèi)通用的、常用的、易于獲取的指標(biāo)數(shù)據(jù)，指標(biāo)值的計算應(yīng)遵循行業(yè)統(tǒng)一和通用的標(biāo)準、方法和口徑，以便于行業(yè)內(nèi)各煤礦間的比對分析。
第五，代表性原則。開展標(biāo)桿成本管理工作不宜設(shè)定過多的指標(biāo)，應(yīng)選擇最有代表性的指標(biāo)組成指標(biāo)體系。所謂有代表性的指標(biāo)就是指該指標(biāo)能夠反映企業(yè)整體成本水平或某一環(huán)節(jié)成本變化的主要情況，或者是影響成本變化的重要因素。
第六，過程性原則。確定標(biāo)桿成本管理指標(biāo)不僅應(yīng)包括主要結(jié)果指標(biāo)（即最終反映成本費用利用狀況的指標(biāo)），還應(yīng)包括過程性指標(biāo)。所謂過程性指標(biāo)是指能夠反映產(chǎn)生最終結(jié)果的重要影響因素和中間過程的指標(biāo)，是描述最終結(jié)果產(chǎn)生原因的指標(biāo)。從另一方面看，過程性的意義還體現(xiàn)在建立指標(biāo)體系不僅是一個結(jié)果，不是為了單純建立指標(biāo)體系而建立，更是通過這一過程來分析影響煤礦成本水平的主要影響因素，理清對標(biāo)的主要脈絡(luò)，為明確差距、分析差距和考核管理服務(wù)。
二、構(gòu)建標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系的方法
筆者認為煤礦不管是在基本建設(shè)階段還是在生產(chǎn)經(jīng)營階段都可以通過構(gòu)建不同的標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系來實行標(biāo)桿成本管理，而且標(biāo)桿成本管理工作在產(chǎn)業(yè)鏈上下游延伸的范圍越廣，標(biāo)桿成本管理的效果會越顯著。如果從基本建設(shè)階段就開始對標(biāo)，很多前期的投資成本、資源購買成本等生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不可控成本就可能轉(zhuǎn)變成可控成本。
煤礦確定標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的基本原則是，凡是各礦生產(chǎn)經(jīng)營過程中有權(quán)進行支配、調(diào)節(jié)和控制且統(tǒng)計口徑基本相同的成本費用指標(biāo)（項目）都是標(biāo)桿成本管理的對象。取決于集團公司整體的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、由集團公司進行控制或決策的商品煤單位成本、噸煤銷售費用、噸煤折舊費用和噸煤財務(wù)費用等指標(biāo)不宜作為各礦的標(biāo)桿成本管理指標(biāo)。筆者認為煤礦的標(biāo)桿成本管理指標(biāo)主要包括價值指標(biāo)、效率指標(biāo)和管理指標(biāo)三大類。其中價值指標(biāo)可以采用絕對值和相對值并用，側(cè)重對成本項目和成本要素進行分析；效率指標(biāo)應(yīng)側(cè)重比較成本產(chǎn)生過程中資源消耗和工作效率上的差異；管理指標(biāo)主要是對成本管理基礎(chǔ)工作、管理制度、管理手段和管理方法展開評價。價值指標(biāo)和效率指標(biāo)屬于定量指標(biāo)，管理指標(biāo)屬于定性指標(biāo)。根據(jù)煤礦生產(chǎn)作業(yè)特點設(shè)計的標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系如圖1所示。
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針對圖1有以下幾點需要加以說明：第一，圖中只是對與煤礦標(biāo)桿成本管理高度相關(guān)的絕對值指標(biāo)進行了描述，為了全方位反映煤礦標(biāo)桿成本管理的成效，還可以采用相對值指標(biāo)；第二，為了從戰(zhàn)略管理高度采取提高成本管理水平的措施和方法，避免就成本論成本，還可以增加“百萬噸死亡率”和“原煤產(chǎn)品合格率”等與煤礦安全生產(chǎn)、煤炭產(chǎn)品質(zhì)量高度相關(guān)的指標(biāo)；第三，對圖中“噸管理費用”等數(shù)額較大、重要程度較高的指標(biāo)可進一步展開分析，以充分揭示標(biāo)桿成本管理單位之間指標(biāo)發(fā)生差異的真正原因。
三、明確標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系的統(tǒng)計口徑和計算方法
在確定煤礦標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，為了提高標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的可操作性，還應(yīng)進一步明確標(biāo)桿成本管理指標(biāo)的統(tǒng)計口徑和計算方法。煤炭工業(yè)協(xié)會或煤業(yè)集團公司標(biāo)桿成本管理機構(gòu)應(yīng)對每一項指標(biāo)的定義、統(tǒng)計口徑和范圍、計算公式或方法進行統(tǒng)一規(guī)定。各項規(guī)定應(yīng)符合國家統(tǒng)計原則和行業(yè)通用標(biāo)準，能被行業(yè)所接受。指標(biāo)定義應(yīng)給出該指標(biāo)在行業(yè)內(nèi)的通用定義，統(tǒng)計口徑可按行業(yè)通用規(guī)范確定的該指標(biāo)各項數(shù)據(jù)確定統(tǒng)計、計算的邊界，以及相應(yīng)的折算系數(shù)、方法等。對各個企業(yè)存有爭議或分歧、模糊或界限不清的地方必須進行明確界定和統(tǒng)一規(guī)定。
下面僅對煤礦標(biāo)桿成本管理指標(biāo)體系中各項定量指標(biāo)的統(tǒng)計口徑和計算方法進行規(guī)范，以供煤礦標(biāo)桿成本管理單位參考使用。
1.“噸煤制造成本”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦井下生產(chǎn)單位每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的料、工、費等成本費用之和，該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤制造成本=制造成本費用總額÷原煤產(chǎn)量。
2.“噸煤材料成本”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦井下生產(chǎn)單位每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的材料費之和，該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤材料成本=材料成本總額÷原煤產(chǎn)量。
3.“噸煤電力成本”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦井下生產(chǎn)單位每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的電力費之和，該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤電力成本=電力成本總額÷原煤產(chǎn)量。
4.“噸煤薪酬成本”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦井下生產(chǎn)單位每生產(chǎn)一噸原煤實際所支付的職工薪酬之和，該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤薪酬成本=薪酬成本總額÷原煤產(chǎn)量。
5.“噸煤管理費用”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦井上生產(chǎn)單位每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的辦公費、水電費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、管理人員薪酬等各項管理費用之和，該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤管理費用=管理費用總額÷原煤產(chǎn)量。
6.“噸煤電耗”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的井下、井上電力之和。該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“千瓦時/噸”。計算公式為：噸煤電耗=電耗總額÷原煤產(chǎn)量。
7.“噸煤水耗”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的井下、井上水資源數(shù)量。該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“立方米/噸”。計算公式為：噸煤水耗=水耗總額÷原煤產(chǎn)量。
8.“噸煤煤炭資源消耗”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦每生產(chǎn)一噸原煤實際所耗用的煤炭資源可采儲量。該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“噸/噸”。計算公式為：噸煤煤炭資源消耗=消耗的可采儲量總額÷原煤產(chǎn)量。
9.“噸煤固定資產(chǎn)凈值”是指統(tǒng)計期內(nèi)，煤礦每生產(chǎn)一噸原煤實際所占用的固定資產(chǎn)凈值數(shù)額，該指標(biāo)用于考察固定資產(chǎn)的使用效益。該指標(biāo)的統(tǒng)計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)凈值總額÷原煤產(chǎn)量。
需要指出的是：生產(chǎn)經(jīng)營管理水平較高的煤礦，不應(yīng)局限于生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的標(biāo)桿成本管理，可進一步拓寬研究的視野，從成本形成過程和成本與產(chǎn)品價值的關(guān)系來開展生產(chǎn)全周期標(biāo)桿成本管理，將成本劃分為采購成本、生產(chǎn)成本、售后責(zé)任成本和制度成本等分別進行研究。筆者認為，從成本形成過程來設(shè)計成本指標(biāo)并且有針對性地采取降低成本的措施是煤礦標(biāo)桿成本管理的發(fā)展方向。
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作者：高新陽
