【摘要】 高校收入是完成事業(yè)計劃和教學、科研任務(wù)的財力保證。本文根據(jù)2013年底發(fā)布的《高等學校會計制度》，闡述了高校收入的主要內(nèi)容和分類、高校收入的確認和計量、高校收入的結(jié)轉(zhuǎn)，旨在規(guī)范高校收入的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，促進高?？沙掷m(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 高等學校會計制度 收入 會計核算 財政補助
高校收入是高校開展教學、科研及其輔助活動依法取得的非償還性資金，是高校完成事業(yè)計劃和教學、科研任務(wù)的財力保證，是高校綜合經(jīng)濟實力的體現(xiàn)。新《高等學校會計制度》（財會［2013］30號）（以下簡稱“新制度”）的頒布實施，對規(guī)范高校收入的會計核算具有指導作用。
一、高校收入的主要內(nèi)容與分類
（一）高校收入的主要內(nèi)容
根據(jù)新制度規(guī)定，高校收入包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。
1. 財政補助收入是指高校按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的補助款項，包括基本支出補助和項目支出補助。基本支出補助是高校用于維持正常運行和完成日常教學工作任務(wù)所需要的補助經(jīng)費，它按照一定撥款依據(jù)計算核撥，無特定用途限制；項目支出補助是高校在基本經(jīng)費以外完成特定任務(wù)所需要的補助，具有特定用途限制。
2. 教育事業(yè)收入是高校開展教學及其輔助活動取得的收入，包括通過學歷和非學歷教育向?qū)W生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務(wù)費、培訓費和其他教育事業(yè)收入。它是一種有償收入，以發(fā)揮人才培養(yǎng)職能、提供教育服務(wù)為前提，是高校在教學及其輔助等業(yè)務(wù)活動中通過收費等方式取得的，收費項目需要經(jīng)當?shù)匚飪r管理部門審核或備案。
3. 科研事業(yè)收入是高校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。它是一種有償收入，依托高校人才和高尖端專業(yè)設(shè)備等優(yōu)勢，為社會提供產(chǎn)品或勞務(wù)為前提，是高校在科學研究等業(yè)務(wù)活動中按照合同協(xié)議向委托方收費等方式取得的。
4. 上級補助收入是指高校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入不是高校的經(jīng)常性收入，不同于財政補助收入，并非來源于財政部門，也不是財政部門安排的財政預(yù)算資金，而是由主管部門或上級單位撥入的非財政性資金。
5. 附屬單位上繳收入是指高校附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。主要包括校辦企業(yè)上繳利潤，附屬醫(yī)院、中小學等獨立核算單位上繳的收入等。
6. 經(jīng)營收入是指高校開展教學、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，通常須同時具備以下特征：一是高校開展經(jīng)營活動取得的收入，如開展對外服務(wù)活動，將閑置的設(shè)備、場地、房屋等出租出借取得的收入；二是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，是由不具有獨立法人地位的校內(nèi)部門、單位，利用閑置資產(chǎn)等開展社會服務(wù)活動獲得的，其收入全部納入學校財務(wù)處或二級財務(wù)機構(gòu)作為收入核算。
7. 其他收入是指高校財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。
（二）高校收入的分類
1. 按資金性質(zhì)劃分，高校的收入可分為財政補助收入和非財政補助收入。財政補助收入來源于政府預(yù)算財政資金，是政府按預(yù)算安排給予高校的補助，是高校辦學經(jīng)費來源的主渠道。非財政補助收入來源于除政府預(yù)算安排以外的資金，包括學校提供服務(wù)或商品取得的收入、接受社會捐贈收入、主管部門或非同級財政部門撥付的補助收入、對外投資收益等。
2. 按資金用途劃分，高校的收入可分為專項資金收入和非專項資金收入。專項資金收入是指高校獲取的具有專門用途的資金，一般收到款項時已指定項目和用途，高校應(yīng)當按照?？顚Ｓ靡螅瑖栏袷褂?。非專項資金收入是指高校獲取的沒有限定用途的資金，使用靈活。
3. 按收入是否納稅，高校的收入可分為非稅收入和應(yīng)稅收入。①高校的非稅收入是指高校獲取的除政府預(yù)算財政資金以外，依法利用國有資產(chǎn)提供準公共服務(wù)并用于滿足社會準公共服務(wù)需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財政體制的要求，高校非稅收入范圍包括：政府預(yù)算財政資金、事業(yè)性收費、主管部門或非同級財政部門撥付的補助收入以及政府資金產(chǎn)生的利息收入等。②高校應(yīng)稅收入是指高校獲取的經(jīng)營服務(wù)性收入，按經(jīng)營業(yè)務(wù)類型的不同，高校應(yīng)稅收入分為服務(wù)收入、銷售收入、租賃收入和其他經(jīng)營收入。
二、高校收入的確認與計量
會計確認和計量是會計核算職能的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是進行會計記錄和會計報告的前提。通過會計確認和計量可以判定哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入會計核算，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不納入經(jīng)濟核算。高校收入的確認是指將高校實現(xiàn)的收入與收入要素聯(lián)系起來加以認定的過程。高校收入確認的條件：第一，高校擁有或者能夠控制的非償還性資金；第二，流入的非償還性資金導致高校資產(chǎn)的增加；第三，流入的非償還性資金能夠可靠計量。新制度規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制?！睘榇耍咝?yīng)區(qū)別不同收入分別進行確認和計量。
對于“財政補助收入”，由于財政國庫管理制度改革，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，高校按照批準的年度部門預(yù)算和月度用款計劃申請取得財政撥款。在財政直接支付方式下，高校收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，即可確認和計量財政補助收入。在財政授權(quán)支付方式下，高校在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，即可確認和計量財政補助入。在財政實撥資金方式下，高校收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”，款項實際到賬時，即可確認和計量財政補助收入。
對于“教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入”，應(yīng)區(qū)分財政專戶返還收入和其他事業(yè)收入。①財政專戶返還收入是采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入。在這種管理方式下，高校取得的各項事業(yè)性收入不能立即安排支出，需要上繳同級財政部門設(shè)立的財政資金專戶，只有經(jīng)過審批取得從財政專戶核撥的指標或款項時，方可確認和計量事業(yè)收入。②其他事業(yè)收入是未采用財政專戶返還方式管理的其他事業(yè)收入，高校在收到此類收入時，即可確認和計量事業(yè)收入。對于“上級補助收入”，高校應(yīng)按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認，按實際收到的數(shù)額計量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進行確認和計量。
對于“附屬單位上繳收入”，高校應(yīng)按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認，按實際收到的數(shù)額計量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進行確認和計量。
對于“經(jīng)營收入”，作為一種有償收入，以提供服務(wù)或商品為前提，是高校在經(jīng)營活動中通過收費方式取得的，其確認條件：一是經(jīng)營收入是高校在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外取得的收入；二是經(jīng)營收入是高校非獨立核算單位取得的收入。根據(jù)新制度規(guī)定，經(jīng)營收入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認，高校在已提供服務(wù)或商品并收訖價款或者取得收款憑據(jù)時，按照收到或應(yīng)收的金額確認經(jīng)營收入。
對于“其他收入”，高校應(yīng)按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認，按實際收到的數(shù)額計量，即依據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的“收款通知書”進行確認和計量。
三、高校收入的結(jié)轉(zhuǎn)（余）
新制度下，高校結(jié)轉(zhuǎn)（余）類凈資產(chǎn)包括“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余分配”等六個會計科目，并為結(jié)轉(zhuǎn)（余）設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程，結(jié)轉(zhuǎn)思路清楚。會計期末，為了編制會計報表，應(yīng)當將各收入、支出類會計科目分別轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中。
財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)是高校一定會計期間財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額，高?；窘?jīng)費收支應(yīng)當在會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)是高校一定會計期間財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額，高校的項目經(jīng)費收支應(yīng)當在會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)，年度終了，應(yīng)當對項目的執(zhí)行情況進行分析，結(jié)轉(zhuǎn)符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目金額。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金一般結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間繼續(xù)使用，或按照同級財政部門的規(guī)定處理。
財政補助結(jié)余亦稱項目支出結(jié)余，是高校已經(jīng)完成預(yù)算工作目標的項目當年剩余的財政補助資金。年度終了，高校應(yīng)當對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，將已經(jīng)完成預(yù)算工作目標或因故終止的項目當年剩余的財政補助資金，從“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)余”賬戶。財政補助結(jié)余平時不需要核算，只在年末進行處理。高校年度結(jié)余的財政補助資金，不參與高校的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準轉(zhuǎn)為其他用途。
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是高校財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金有兩個特點，一是它屬于非財政補助資金，二是它屬于專項資金。高校除財政補助收入外，還存在一些非財政資金收入，如上級補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。非財政資金收入包括專項資金收入和非專項資金收入，專項資金收入必須按規(guī)定用途使用，用于專項事業(yè)支出或其他支出。形成的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。高校的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當在會計期末進行處理；年度終了，需要對項目的執(zhí)行情況進行分析，剩余資金按項目要求處理。高校的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項目和已經(jīng)完成項目。未完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，已完成項目的剩余資金按項目規(guī)定處理，或繳回原專項資金撥款單位，或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸學校使用。
非財政補助結(jié)余是指高校除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金用于彌補以后年度學校收支差額。非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是高校一定期間事業(yè)類收入與支出相抵后的余額，反映學校專業(yè)業(yè)務(wù)的收支平衡情況。高校的財政補助收入、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支不轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，其他各項收支應(yīng)當轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余中。事業(yè)結(jié)余一般在會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)結(jié)余是非財政補助性質(zhì)的結(jié)余，年度終了，應(yīng)當將本年度累計形成的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。經(jīng)營結(jié)余是高校一定期間經(jīng)營收入與支出相抵后的余額，反映高校經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果。高校開展經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的經(jīng)營收入和發(fā)生的經(jīng)營支出，應(yīng)當轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余中，以核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果。經(jīng)營業(yè)務(wù)的盈利在彌補以前年度虧損后，應(yīng)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，經(jīng)營業(yè)務(wù)的虧損，留待以后年度的經(jīng)營盈利彌補。
非財政補助結(jié)余分配，主要是對高校的年度事業(yè)結(jié)余（或虧損）和經(jīng)營結(jié)余（不包括虧損）。財政補助形成的結(jié)余資金不得轉(zhuǎn)入分配，各項結(jié)轉(zhuǎn)資金也不得進行分配。
主要參考文獻
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【作 者】
何文兵（高級會計師）
【作者單位】
（江蘇師范大學計劃財務(wù)處 江蘇徐州 221116）
